Учёт НМА в 2025 году

С 2024 года учёт нематериальных активов (НМА) происходит согласно ФСБУ 14/2022. Новый стандарт определяет состав объектов, признаваемых НМА, требования к оценке активов, порядок начисления амортизации и ряд других параметров. Расскажем, как работать с НМА в бухгалтерском учёте в 2025 году.

Учётная политика по НМА в 2025 году

В 2025 году при учёте НМА бухгалтеры должны руководствоваться Федеральным стандартом бухгалтерского учёта 14/2022 «Нематериальные активы», который был утверждён приказом Минфина № 86н от 30 мая 2022 года.

Применение стандарта стало обязательным 1 января 2024 года. Одним из ключевых изменений по нематериальным активам стало появление возможности лимитировать стоимость НМА. Используемый ранее ПБУ 14/2007 обязывал организации учитывать все активы, вне зависимости от их стоимости. ФСБУ 14/2022 разрешает компаниям устанавливать лимит стоимости активов и не отражать в учёте НМА со стоимостью ниже этого лимита.

Компании обязаны отражать в учётной политике выбранный лимит. Затраты на покупку и создание малоценных НМА признаются расходами за тот период, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением этих активов.

Важным изменением 2025 года является повышение коэффициента, используемого при формировании первоначальной стоимости амортизируемых НМА и ОС. С 1 января 2025 года это значение равно 2 вместо прежних 1,5 (Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ).

В первоначальную стоимость амортизируемых НМА с коэффициентом 2 могут быть включены расходы на их приобретение, изобретение, модернизацию и т.д. Применима такая политика к объектам следующего вида:

• ОС, включённые в Реестр радиоэлектронной продукции и относящиеся к сфере искусственного интеллекта;
• ОС, включённые в единый перечень российского ПО;
• объекты, включённые в Перечень высокотехнологичного оборудования;
• исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных.

Что относится к НМА

В ФСБУ 14/2022 перечислены признаки нематериальных активов и даны примеры таких объектов. По новому стандарту НМА признаются объекты, которые одновременно отвечают следующим условиям:

• не имеют материально-вещественной формы;
• используются во время обычной деятельности компании, например, при продаже товаров или при оказании услуг;
• предназначены для применения на протяжении более чем 12 месяцев;
• способны в будущем приносить компании доход. При этом организация должна иметь право на получение такого дохода и должна быть способна ограничить доступ к нему других лиц;
• могут быть выделены из других активов или отделены от них.

Составители стандарта привели примеры объектов, которые считаются НМА:

• результаты интеллектуальной деятельности, например, ПО, базы данных, произведения искусства;
• средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки и подобные объекты);
• разрешения и лицензии на занятие отдельными видами деятельности. ПБУ 14/2007 не рассматривал лицензии как НМА.

Кроме того, ФСБУ 14/2022 признаёт нематериальным активом гудвил — деловую репутацию компании. Исключение — гудвил, который создан силами самой компании.

Правила оценки гудвила в стандарте не приводятся. Составители ФСБУ ссылаются на Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Бухгалтеры должны организовать учёт гудвила согласно этому документу.

Что не признаётся НМА по ФСБУ 14/2022

Новый стандарт существенно расширил список объектов, которые не могут быть признаны НМА. Согласно ФСБУ 14/2022, в 2025 году при учёте нематериальных активов не рассматриваются:

• финансовые вложения компании;
• средства индивидуализации и результаты интеллектуальной деятельности, которые были куплены или созданы для продажи во время обычной деятельности предприятия;
• права пользования активом по договору аренды;
• долгосрочные активы к продаже;
• средства индивидуализации, созданные компанией самостоятельно;
• квалификация персонала, интеллектуальные и деловые качества сотрудников;
• информация о контрагентах компании, созданная организацией самостоятельно;
• вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (если компания решила отражать эти вещи в бухучёте отдельно от НМА).

Единица учёта НМА

В 2025 году учётной единицей НМА при бухгалтерском и налоговом учёте будут считать инвентарный объект. Согласно ФСБУ, инвентарный объект — это совокупность прав на нематериальный актив. Право компании на актив могут подтвердить договоры или другие документы.

Кроме того, единицей учёта НМА могут признать сложный объект, который объединяет несколько результатов интеллектуальной деятельности: фильм, видеоролик, театральную постановку, какую-либо единую технологию.

Виды нематериальных активов

Для учёта НМА бухгалтеру нужно разделить объекты по видам. Составители ФСБУ 14/2022 приводят в пример такие виды объектов, как:

• изобретения;
• базы данных;
• произведения науки и искусства;
• программы для ЭВМ;
• промышленные образцы;
• секреты производства.

Объекты одного вида, сходные по характеру использования, объединяют в группы. Способ классификации НМА необходимо описать в учётной политике компании.

Формирование первоначальной стоимости НМА

Бухгалтер принимает объекты НМА к учёту на счёте 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость — это размер капитальных вложений, связанных с объектом. В состав первоначальной стоимости войдут только те вложения, которые компания сделала до признания актива в бухучёте.

В ФСБУ по НМА не описан конкретный способ формирования первоначальной стоимости и не дан состав капитальных вложений. Однако при определении вложений можно ориентироваться на список, который дан в пункте 5 главы I ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Оценка нематериальных активов

В 2025 году нематериальные активы в бухгалтерском учёте можно оценивать одним из двух способов:

• по первоначальной стоимости. Согласно ФСБУ, в этом случае первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации не изменяются;
• по переоценённой стоимости.

Выбранный способ оценки применяется ко всем НМА, которые входят в одну группу. Способ оценки нужно указать в учётной политике организации.

Переоценка НМА после признания

Минфин разрешил компаниям самостоятельно определять, когда и с какой периодичностью проводить переоценку активов. Бухгалтерам нужно учитывать то, в какой степени может меняться справедливая стоимость НМА.

Провести переоценку можно одним из двух способов:

• пересчитать первоначальную стоимость НМА и накопленную амортизацию. Пересчёт нужно провести так, чтобы после переоценки балансовая стоимость объекта равнялась справедливой стоимости НМА;
• уменьшить первоначальную стоимость актива на сумму амортизации, которая была накоплена до переоценки, и пересчитать полученную сумму так, чтобы она стала равна справедливой стоимости НМА.

Амортизация нематериальных активов

ФСБУ 14/2022 ввёл важное правило — обязательный пересмотр элементов амортизации. Данную проверку проводят в конце отчётного года, а также при сигнале о том, что элементы амортизации могли измениться. В результате проверки бухгалтер может изменить элементы амортизации. Корректировки нужно отразить в бухучёте как изменения оценочных значений.

К элементам амортизации относят:

• ликвидационную стоимость НМА;
• срок полезного использования;
• способ амортизации.

Упрощённый учёт НМА

Для компаний, которые имеют право вести бухгалтерский учёт в упрощённой форме, в ФСБУ 14/2022 предусмотрены послабления. Такие организации могут:

• не проверять НМА на обесценение согласно Международному стандарту финансовой отчётности (IAS) 36 «Обесценение активов»;
• не указывать в бухгалтерской отчётности результаты сверки остатков НМА и движения НМА за отчётный период, способы оценки НМА, элементы амортизации и ряд других параметров.

Часто задаваемые вопросы

Следите за нами в Telegram — размещаем экспертный контент по отчетности и рассказываем о новостях продуктов