10 самых частых вопросов про самозанятых

Самозанятые платят налог на профессиональный доход. НПД – это эксперимент, закреплённый в федеральном законе, а не в НК. Мы разберёмся в его требованиях и расскажем, как работать по самозанятости и с самозанятыми. Кроме стандартных элементов – объекта налогообложения, налоговой базы, ставки, налогового периода и т.д., для НПД определены и специфические требования. Есть ограничения по видам деятельности, доходам и годовой выручке, особые требования к программному обеспечению и документообороту. На первый взгляд всё сложно, но так ли это на самом деле?

1. Кто вправе стать самозанятым

Платить НПД вправе предприниматели и физические лица без статуса ИП, которые ведут деятельность в субъекте РФ, участвующем в эксперименте на основании Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ или регионального закона.

Плательщики НПД

Плательщиками могут быть россияне, граждане Украины или стран, участвующих в Евразийском экономическом союзе, – Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (чч. 2, 3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Минимальный возраст, по достижении которого можно зарегистрироваться как плательщик НПД без статуса ИП, – 14 лет. Но до 18 лет нужно письменное согласие от родителей, усыновителей или попечителя (п. 1 ст. 26 ГК, письмо ФНС от 13.02.2019 № СД-4-3/2440@).

Регистрироваться как ИП самозанятому можно, но не обязательно – кроме случаев, когда такая регистрация нужна для ведения определённой деятельности (ч. 2 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Регионы эксперимента

Участвуют в эксперименте все субъекты РФ. Но в обязательном порядке он проводится в:

• городах Москве, Санкт-Петербурге и Байконуре;
• областях – Волгоградской, Воронежской, Калужской, Ленинградской, Московской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской и Челябинской;
• республиках – Башкортостан и Татарстан;
• краях – Красноярском и Пермском;
• автономных округах – Ненецком, Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком;
• федеральной территории «Сириус».

В остальных субъектах РФ для участия в эксперименте должен быть издан региональный закон. При его отсутствии перейти на уплату НПД там не получится.

При наличии в субъекте РФ спецрежима в виде НПД применять его можно до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона № 422-ФЗ).

2. Освобождение от налогов и взносов

Если физлицо без статуса ИП получает доход в рамках НПД, то не платит с него НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Пример. Россиянин Петров сдаёт в аренду собственную двухкомнатную квартиру в Москве. При отсутствии статуса самозанятого он должен:

• отчислять НДФЛ с арендной платы – по пятиступенчатой прогрессивной шкале ставок, начинающейся с 13%;
• ежегодно отчитываться по форме 3-НДФЛ.

При наличии статуса самозанятого Петров может платить с арендной платы НПД по более низкой ставке, и избавлен от сдачи налоговой отчётности.

ИП как самозанятые не платят с дохода от профдеятельности ни НДФЛ, ни налог по УСН или АУСН, ни ЕСХН. Они освобождены от уплаты НДС, за исключением «ввозного», и фиксированных страховых взносов за себя (чч. 9, 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Пример. ИП Сидоров оказывает юридические услуги организациям, предпринимателям и физическим лицам. Он вправе выбрать одну из шести систем налогообложения. Все варианты смотрите в таблице.

Очевидно, что проще всего рассчитываться с бюджетом по НПД.

Хотя самозанятые ИП не освобождены от обязанностей налогового агента – например, по НДС.

3. Какой доход облагается НПД

Самозанятые платят налог с профессионального дохода. Это выручка от разрешённых по НПД видов деятельности и способов использования имущества. Получать её нужно без найма работников по трудовым договорам (ч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Совмещать самозанятость с другим спецрежимом запрещено (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Перечень видов выручки по самозанятости открытый. Исключаются лишь виды деятельности и суммы, прямо поименованные в Законе № 422-ФЗ.

Запрещённые виды бизнеса

Не подпадает под НПД деятельность по:

• продаже подакцизных товаров, кроме сахаросодержащих напитков из подп. 23 п. 1 ст. 181 НК;
• продаже маркируемых товаров;
• перепродаже имущества;
• переуступке имущественных прав;
• добыче и/или реализации полезных ископаемых;
• посредничеству в качестве поверенного, комиссионера или агента, кроме доставки посредником товаров в интересах других лиц с приёмом и передачей им платежей и применением ККТ;
• майнингу цифровой валюты и торговле ею.

Эти виды бизнеса подпадают под другие режимы налогообложения, например, под УСН или уплату НДФЛ, и их нельзя сочетать с самозанятостью (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ, письмо Минфина от 20.01.2022 № 03-11-11/3168).

Пример. ИП Сидоров перепродаёт джинсы и подшивает их для покупателя, если они слишком длинные. С выручки от продажи Сидоров платит НДФЛ, налог по УСН (АУСН) или по ПСН, так как перепродажа не подпадает под уплату НПД. А с выручки от подшивки он не вправе платить НПД, так как совмещать самозанятость с другим режимом налогообложения нельзя.

Запрещённые виды выручки

Отдельные суммы выводятся из-под НПД в силу прямого указания ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Это вознаграждения, полученные в рамках трудовых отношений, от исполнения обязанностей гос- и муниципального служащего и/или полученные в натуральной форме, а также определённые виды выручки. К запрещённым видам выручки относятся поступления от:

продажи транспортных средств, недвижимости;
• передачи имущественных прав на недвижимость, кроме аренды или найма жилых помещений;
• продажи личного, семейного, домашнего и иного подобного имущества;
• реализации ценных бумаг, долей в уставном капитале или производных финансовых инструментов;
• реализации долей в складочном капитале, паёв ПИФов или паевых фондов кооперативов;
• совместной деятельности в форме простого товарищества;
• участия в договоре доверительного управления имуществом;
• уступки, переуступки прав требования;
• деятельности арбитражного управляющего;
• деятельности медиатора;
• оценочной или адвокатской деятельности;
• деятельности нотариуса, ведущего частную практику;
• оказания услуг или выполнения работ по договорам ГПХ действующим работодателям или бывшим работодателям, после увольнения от которых не прошло двух лет.

Доход за рамками самозанятости

Отдельные доходы не могут быть получены в рамках самозанятости, так как не соответствуют понятию выручки и облагаются НДФЛ. Например, дивиденды или прибыль КИК.

Пример. ИП Сидоров оказывает юридические услуги и получает дивиденды по акциям Газпрома и Сургутнефтегаза. Доход от оказания услуг не запрещён при самозанятости и соответствует понятию выручки, поэтому Сидоров платит с него НПД. А полученные им дивиденды не соответствуют понятию выручки и облагаются НДФЛ. При этом эмитенты акций являются налоговыми агентами.

4. Ограничения по НПД

Самозанятым нельзя принимать на работу сотрудников по трудовым договорам и превышать лимит признаваемой выручки, который составляет 2,4 млн руб. за календарный год (пп. 4, 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Ежемесячная выручка не ограничена, если не превышает годовой лимит. Накопленный с начала года доход контролирует программа «Мой налог».

5. Как стать самозанятым

Чтобы стать самозанятым, нужно зарегистрироваться в этом статусе в ИФНС, хотя личный визит в налоговую не предусмотрен. Регистрация доступна любым из следующих четырёх способов (ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Способ 1. В приложении ФНС для мобильных телефонов «Мой налог» с помощью скана паспорта и фото на камеру смартфона.

Скачать мобильное приложение можно:

• для платформы Android – через Google play, RuStore, AppGallery;
• для платформы Apple iPhone и iPad – через AppStore.

Способ 2. В личном веб-кабинете «Мой налог» на сайте ФНС.

Такой веб-кабинет – не то же самое, что личный кабинет налогоплательщика, куда приходят уведомления по налогам и где формируют и отправляют декларацию 3-НДФЛ.

Способ 3. На Госуслугах.

Способ 4. Через уполномоченную ФНС кредитную организацию, в том числе банк.

Список уполномоченных кредитных организаций есть на сайте ФНС.

Зарегистрироваться можно с помощью паспорта и фото, с помощью ИНН и пароля от ЛК на сайте ФНС или с помощью учётной записи на Госуслугах.

Украинцы и иностранцы из ЕАЭС регистрируются в приложении «Мой налог» или его веб-версии с помощью учётных данных от ЛК. Если у иностранца нет ИНН или пароля от ЛК, их выдаст любая ИФНС, работающая с физлицами. Достаточно иметь с собой удостоверение личности иностранного гражданина, например, паспорт.

6. Как оформить выручку

По факту продажи самозанятый формирует чек в приложении «Мой налог» или в банковском приложении и выдаёт чек покупателю или заказчику. Одновременно приложение само отправляет сведения в ИФНС (ч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Обязательные реквизиты чека поименованы в ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.

Выдаётся чек на бумаге или в электронном виде, причём в момент расчёта – при оплате наличными или электронным средством платежа. К электронным средствам платежа относят:

• банковскую карту;
• платёж из электронного кошелька;
• перевод через «Клиент-Банк»;
• платёж со счёта смартфона;
• перевод через СБП по QR-коду.

При ином способе безналичной оплаты — например, платёжным поручением — самозанятый формирует и выдаёт чек до девятого числа следующего месяца включительно. Электронный чек он отправляет по СМС или на электронную почту клиента, либо клиент считывает QR-код из чека (чч. 3, 5 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).

При безналичном расчёте самозанятый может предварительно выставить счёт, который оплатит клиент. Но налог начисляется только по чеку, и счёт фискальной функции не выполняет (письмо ФНС от 13.01.2023 № ЗГ-3-20/319@). На сумму в чеке мобильное приложение автоматически начисляет НПД к уплате в бюджет.

7. Как проверить сумму НПД

Налог исчисляется ежемесячно с налоговой базы в виде месячной выручки, подпадающей под самозанятость. Налоговая ставка может составлять 4% или 6%. Ставка 4% действует по чекам для физлиц, а ставка 6% – по чекам для организаций и предпринимателей (ч. 1 ст. 6, чч. 1, 2 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 9, ст. 10, ч. 1 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).

Пример. Россиянин Петров в качестве самозанятого сдаёт студии в одном и том же многоквартирном доме, но на разных этажах:

• на третьем этаже — ИП Сидорову, для использования в бизнесе;
• на седьмом этаже — сестре ИП Сидорова, не зарегистрированной в качестве предпринимателя.

Выручкой Петрова является ежемесячная арендная плата от ИП Сидорова и его сестры. К этой налоговой базе применяются разные налоговые ставки. Петров вносит НПД с арендной платы:

• за апартаменты на третьем этаже — по ставке 6%;
• за апартаменты на седьмом этаже — по ставке 4%.

Выручку признают кассовым методом, но с учётом особенностей, указанных в таблице.

Таблица. Формирование налоговой базы

Ежемесячный налог автоматически уменьшается на вычет, который составляет:

• 1% от налоговой базы – при адресации чеков физлицам;
• 2% от налоговой базы – при адресации чеков компаниям или ИП.

Правила применения вычета закреплены в ст. 12 Закона № 422-ФЗ. Его лимит – не более 10 000 руб. для каждого самозанятого за весь период его деятельности.

Пример. Россиянин Петров в качестве самозанятого сдаёт собственную двухкомнатную квартиру в Москве в аренду топ-менеджеру за 100 000 руб. в месяц. Из приложения «Мой налог» Петров ежемесячно отправляет арендатору СМС с адресом чека.

Налоговая база Петрова по НПД остаётся постоянной и составляет 100 000 руб. в месяц. Налог исчисляется по ставке 4% – в размере 4 000 руб. в месяц. Вычет составляет 1 000 руб. в месяц (100 000 руб. х 1%).

Значит, к уплате в бюджет причитается 3 000 руб. в месяц (4 000 руб. – 1 000 руб.), пока лимит вычета в 10 000 руб. не будет исчерпан.

8. Как заплатить налог

Сумма налога появляется в мобильном приложении к 12-му числу месяца, следующего за отчётным. На уплату остаётся время до 28-го числа месяца, следующего за отчётным. При совпадении крайней даты с выходным днём дедлайн переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Пример. Заплатить налог по самозанятости за май 2025 г. следует к 28 июня. Однако в 2025 году это суббота. Значит, дедлайн по уплате налога переносится на ближайший будущий понедельник – 30 июня 2025 г.

Вносить платёж можно с карты или по квитанции. Сформированную квитанцию необходимо оплатить по реквизитам. А карту нужно привязать в мобильном приложении, при желании можно установить с неё автоплатёж.

С 29-го числа месяца, следующего после отчётного, невнесенный платёж превратится в задолженность, на которую начнут начисляться пени.

9. Как работать с самозанятым

При работе с самозанятыми возникают вопросы об НДФЛ, страховых взносах и расходах при налогообложении. Но здесь всё достаточно просто.

НДФЛ с вознаграждений самозанятым не удерживают при наличии чека и заключённого гражданско-правового договора. Выдача чека в соответствии с договором подтверждает освобождение таких сумм от НДФЛ (п. 1 письма Минфина от 26.08.2022 № 03-04-05/83541).

По страховым взносам у самозанятых физлиц всё просто. Их вознаграждение не формирует объект обложения взносами на пенсионное, медицинское страхование и социальное страхование по ВНиМ. Доказательством тому является чек (чч. 1, 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). А начислять взносы на травматизм нужно только при наличии такого условия в договоре (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Расходы по УСН или налогу на прибыль признаются на основании чека, выданного по условиям договора (п. 2 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Но важно ещё и оформить акт. По мнению ФНС, такой акт подтверждает:

• факт исполнения договорных обязательств сторонами;
• период признания расходов клиентом.

Акт необходим и для признания материальных расходов в виде работ или услуг самозанятого, носящих производственный характер (п. 2 ст. 272 НК).

При отсутствии договора и/или чека платёж самозанятому не включается в расходы клиента ни при общей системе налогообложения, ни на спецрежиме (п. 1 ст. 252, подп. 49 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК, чч. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, письмо Минфина от 28.08.2023 № 03-03-06/1/81571).

10. Риски по договорам с самозанятыми

При оформлении сделок с самозанятыми важно не вступать с ними в отношения, имеющие признаки трудовых. О наличии трудовых отношений свидетельствуют следующие признаки.

1. В договоре есть условия о:

   • выполнении самозанятым не заказа, а работы по определённой специальности, квалификации или должности, причём под управлением и контролем клиента;
   • подчинении самозанятого ПВТР клиента, графику работы или сменности у него;
   • предоставлении самозанятому гарантий по ТК, например, оплате расходов на командировки;
   • оплате заказа исходя из отработанного времени;
   • наличии еженедельных выходных и ежегодного отпуска.
2. Самозанятый является частью организационной структуры клиента, например, выполняет заказы во взаимодействии с его персоналом.
3. Взаимоотношения сторон являются длительными, устойчивыми и стабильными — похожими на трудовые. Например, если договор ГПХ не прерывается и не изменяется в течение нескольких лет.
4. По договору клиент обеспечивает самозанятого материалами и инструментами, необходимыми для выполнения заказа.
5. У самозанятого есть постоянное рабочее место на территории или в офисе клиента.
6. У самозанятого нет другого дохода — вообще или в сопоставимом размере, и вознаграждение кажется похожим на зарплату.

По сделкам с самозанятым в статусе ИП контролёры также проверяют, регистрировался ли ИП целенаправленно для заключения сделки по настоянию клиента и снимался ли с учёта после получения вознаграждения. При наличии подозрительных условий в договоре инспекция может переквалифицировать отношения с самозанятым в трудовые и доначислить НДФЛ и взносы. Подход контролёров разъяснён в письме ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674. На прочие вопросы есть ответы в разделе FAQ на сайте ФНС.