АУСН и переходный период: как учитывать доходы и расходы при смене налогового режима

С 1 января 2025 года АУСН распространилась на все регионы России (Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ), и к 2026 году тысячи предпринимателей уже успели оценить новый режим или приняли решение перейти на него с начала нового года. Первый квартал на новой системе для тех, кто перешел с 1 января 2026 года, обнажил проблему: деньги, заработанные на прежнем режиме, приходят уже после перехода, а расходы, оплаченные в январе, относятся к декабрьским обязательствам. Ни НК РФ, ни Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ не содержат подробных переходных правил для этих ситуаций.

Ясность внесли разъяснения ФНС, закрепившие порядок признания «пограничных» доходов. Ниже разберем конкретные кейсы: предоплата, полученная на патенте, декабрьские страховые взносы, дебиторская задолженность и возвраты товаров по прошлогодним сделкам.

Кассовый метод как точка отсчета: почему дата оплаты решает все

При переходе на АУСН ключевой вопрос один: когда поступили деньги? АУСН, как и УСН, работает по кассовому методу: доход признается в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а не в момент отгрузки товара или подписания акта (ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ; аналогичный принцип для УСН — п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для переходного периода это означает простое правило: если оплата поступила до 1 января 2026 года, доход относится к прежнему режиму. Если после, даже за услуги, оказанные в ноябре или декабре 2025 года, доход попадает в базу АУСН. Разъяснения ФНС подтвердили именно такой подход для всех вариантов перехода: с УСН, с патента, с ОСНО.

Отчетность, бухучет и налоги

АУСН в 2025: подводные камни перехода с УСН

Виталий Михейкин

10.12.2025

93 467

Что считается моментом получения дохода на АУСН

Банк передает данные об операциях по расчетному счету в налоговую автоматически, и именно банковская выписка фиксирует дату дохода. Для наличных расчетов датой будет день, когда деньги поступили в кассу (отражены в кассовой книге). Если покупатель оплатил картой через эквайринг, доходом считается дата зачисления средств на расчетный счет, а не дата покупки.

Авансы и предоплаты тоже признаются доходом в момент получения, без привязки к дате оказания услуги или поставки. Это общее правило кассового метода, и переход на АУСН его не меняет.

Предоплата на патенте, оплата после перехода: два зеркальных кейса

Кейс 1: аванс получен на ПСН, услуга оказана на АУСН

ИП на патенте получил предоплату 200 000 руб. в декабре 2025 года. Услугу оказал в феврале 2026 года, уже находясь на АУСН. Нужно ли включать эту сумму в доходы по АУСН?

Нет. Деньги поступили в период действия патента, значит, доход относится к ПСН. Стоимость патента уже учитывает этот доход через потенциально возможный годовой доход (ст. 346.47 НК РФ). Повторное включение той же суммы в базу АУСН привело бы к двойному налогообложению одного и того же дохода, что противоречит принципу экономического основания налогов (п. 3 ст. 3 НК РФ) и общим правилам определения объекта налогообложения (ст. 38, 41 НК РФ).

УФНС по ряду регионов в начале 2026 года подтвердило эту позицию в разъяснениях для налогоплательщиков: предоплата, полученная в период ПСН, не включается в налоговую базу АУСН независимо от даты фактического оказания услуги.

Кейс 2: услуга оказана на патенте, оплата пришла на АУСН

Зеркальная ситуация: ИП оказал консультационные услуги в ноябре 2025 года на патенте, а клиент перечислил 150 000 руб. только 20 января 2026 года. Именно этот кейс стал предметом разъяснений ФНС.

Позиция ФНС: постоплата за услуги периода ПСН, поступившая после перехода на АУСН, включается в доходы по АУСН. Логика налоговой: патент покрывает доход в пределах фиксированной суммы потенциально возможного дохода, а фактическое поступление денег на АУСН создает новый объект налогообложения по правилам кассового метода.

Для предпринимателя это означает конкретные цифры. Если ИП выбрал АУСН «Доходы» со ставкой 8% (п. 1 ч. 1 ст. 11 Федерального закона № 17-ФЗ), с постоплаты 150 000 руб. он заплатит 12 000 руб. налога, хотя услуга была оказана в период патента.

Переход с УСН на АУСН: дебиторка и кредиторка

Дебиторская задолженность: когда признавать доход

Контрагент должен вам 500 000 руб. за поставку, выполненную в октябре 2025 года на УСН. Деньги приходят 15 февраля 2026 года. По какому режиму платить налог?

По АУСН. Кассовый метод привязывает доход к дате поступления денег, а не к дате отгрузки. На УСН в 2025 году этот доход не был признан (деньги не поступили), поэтому он не вошел в декларацию по УСН за 2025 год. Получив оплату в 2026 году, налогоплательщик находится на АУСН, и доход попадает в базу нового режима.

Если дебиторская задолженность крупная, имеет смысл до перехода договориться с контрагентами об ускоренной оплате. Разница в ставках может быть существенной: на УСН «Доходы» ставка 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ), на АУСН «Доходы» — 8% (п. 1 ч. 1 ст. 11 Федерального закона № 17-ФЗ). Повышенные ставки УСН (8% и 20%), действовавшие по 2024 год включительно, отменены Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.

Акт подписан в декабре, оплата в январе

Частный случай дебиторки: акт выполненных работ подписан 25 декабря 2025 года, а заказчик перечислил деньги 12 января 2026 года. Дата акта при кассовом методе не имеет значения для момента признания дохода. Значение имеет исключительно дата зачисления средств на счет. Доход относится к АУСН.

На практике это создает ситуацию, когда в декларации по УСН за 2025 год доход не отражен (денег не было), а в базе АУСН за январь 2026 года он появляется автоматически через банковскую выписку.

Декабрьские страховые взносы: можно ли учесть на АУСН

ИП на УСН «Доходы минус расходы» начислил страховые взносы за декабрь 2025 года, но фактически уплатил их 15 января 2026 года (в пределах установленного срока). К этому моменту он уже перешел на АУСН. Вопрос: где учесть эти взносы как расход?

На УСН расходы тоже признаются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ): расход возникает в момент оплаты. Раз оплата прошла в январе 2026 года, формально расход относится к периоду АУСН.

Проблема в том, что на АУСН «Доходы» (ставка 8%) расходы вообще не учитываются при расчете налога. Если ИП выбрал объект «Доходы минус расходы» (ставка 20%, ст. 11 Федерального закона № 17-ФЗ), взносы можно включить в расходы АУСН за январь 2026 года, поскольку страховые взносы входят в перечень признаваемых расходов.

Для тех, кто выбрал АУСН «Доходы», декабрьские взносы за 2025 год, уплаченные в январе 2026 года, фактически «проваливаются»: на УСН за 2025 год они не попали (не были уплачены до конца года), а на АУСН «Доходы» расходы не уменьшают налоговую базу и не уменьшают сам налог. При этом важно понимать: на АУСН фиксированные взносы ИП за себя не уплачиваются (ст. 18 Федерального закона № 17-ФЗ), поэтому «проваливаются» только взносы переходного периода, начисленные за 2025 год.

Расходы, оплаченные на УСН, но относящиеся к периоду АУСН

Обратная сторона переходных расходов: ИП на УСН «Доходы минус расходы» в декабре 2025 года оплатил аренду офиса за январь 2026 года. На момент оплаты он еще на УСН, расход фактически понесен. Можно ли включить его в расходы УСН за 2025 год?

По общему правилу кассового метода на УСН расход признается в момент оплаты, но с оговоркой: расход должен быть экономически обоснован и относиться к деятельности, облагаемой на данном режиме (ст. 346.16 НК РФ). Арендная плата за январь 2026 года относится к периоду, когда ИП уже работает на АУСН. Включение этого расхода в базу УСН за 2025 год создает риск, что налоговая исключит его при проверке как не связанный с деятельностью на УСН.

Безопаснее не включать предоплату за январь 2026 года в расходы УСН. Если ИП перешел на АУСН «Доходы минус расходы», вопрос учета предоплаты, произведенной в декабре 2025 года, в расходах АУСН за январь 2026 года является спорным. На АУСН расходы определяются автоматически на основании банковских данных текущего периода (ст. 7 Федерального закона № 17-ФЗ), и оплата, прошедшая до начала применения АУСН, может не попасть в автоматический расчет. При наличии таких расходов рекомендуется обратиться за разъяснением в ИФНС.

Кредиторская задолженность перед поставщиками

ИП получил товар от поставщика в ноябре 2025 года на УСН, но не оплатил его до конца года. Оплата проходит в марте 2026 года, уже на АУСН. По кассовому методу расход на УСН не был признан (оплаты не было). На АУСН «Доходы минус расходы» этот расход можно учесть в марте 2026 года, если товар используется в деятельности, облагаемой на АУСН.

Если товар уже продан в 2025 году и выручка от продажи попала в доходы УСН, ситуация сложнее. Доход признан на одном режиме, а расход на приобретение товара фиксируется на другом. НК РФ не содержит специальных переходных норм для АУСН в этой части. В такой ситуации целесообразно обратиться за письменным разъяснением в налоговую инспекцию по месту учета.

Возврат товара покупателем в 2026 году по сделке 2025 года

Покупатель в феврале 2026 года возвращает товар, приобретенный в октябре 2025 года. Продажа была на УСН, возврат происходит на АУСН. Как корректировать доходы?

На АУСН доходы уменьшаются на сумму возвращенных покупателям средств (ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Возврат денег покупателю в 2026 году уменьшает доходы АУСН того периода, в котором произведен возврат. Корректировать декларацию по УСН за 2025 год не нужно: на момент продажи доход был признан правомерно.

Если сумма возвратов за месяц превышает доходы АУСН за тот же месяц, налоговая база за этот месяц признается равной нулю (ст. 6 Федерального закона № 17-ФЗ). Вопрос переноса отрицательной разницы на последующие налоговые периоды прямо не урегулирован законом — при возникновении такой ситуации рекомендуется запросить разъяснение в ИФНС.

Выводы

Переходные правила АУСН сводятся к одному принципу: дата движения денег определяет режим налогообложения. Предоплата, полученная на старом режиме, остается на старом режиме. Постоплата за услуги прошлого периода, поступившая после перехода, облагается на АУСН. Этот подход подтвержден разъяснениями ФНС.

Три практических шага для тех, кто перешел на АУСН с 1 января 2026 года.

1С-Отчетность

Астрал Отчет 5.0

Астрал Подпись

При нестандартных ситуациях (крупная дебиторка, частичные возвраты, товары, проданные на одном режиме и оплаченные поставщику на другом) стоит запросить письменное разъяснение в своей ИФНС до окончания первого налогового периода АУСН.