Декларация НДС за 4 квартал: особенности заполнения

Дарья Алексеева

28.11.2025

4 квартал 2025 года является переходным периодом в налогообложении НДС. С одной стороны, в этом отчетном периоде применяются действующие до конца года правила (ставка 20%, старые лимиты). С другой стороны, именно эта декларация фиксирует все операции, связанные с авансами и отгрузками, которые подпадают под кардинальные изменения 2026 года, включая повышение основной ставки НДС до 22%.

В этой статье разберем ключевые особенности составления декларации по НДС за 4 квартал 2025 года: как избежать ошибок при расчете переходного НДС и корректно отразить новые специальные льготы, введенные в конце года.

Отчетность, бухучет и налоги

Новая ставка НДС: как подготовиться к переходу

Дарья Алексеева

26.11.2025

2 713

Декларация по НДС, как и прежде, сдается ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Для 4 квартала 2025 года крайний срок представления отчетности — 26 января 2026 года.

Уплата налога производится ежемесячно равными долями (1/3 от общей суммы) до 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Сроки уплаты НДС за 4 квартал выпадают на следующие числа с учетом переносов:

не позднее 28 января 2026 года;
не позднее 2 марта 2026 года;
не позднее 29 марта 2026 года.

Ключевой задачей при подготовке декларации за 4 квартал 2025 года является корректное отражение операций, связанных с изменением ставок (с 20% до 22%) и отменой или введением ряда льгот. Необходимо обратить внимание на принцип определения налоговой базы по дате отгрузки (ст. 167 НК РФ), который приобретает критическое значение в переходный период для этих случаев.

Операции с авансами. 4 квартал 2025 года может включать в себя операции по полученным авансам (по ставке 20/120), отгрузка по которым произойдет уже в 2026 году. В момент отгрузки НДС будет начислен по новой, повышенной ставке 22%, с последующим принятием к вычету суммы НДС, начисленной при получении аванса.
Изменение льгот. При изменении или отмене льгот налогоплательщики применяют тот порядок определения налоговой базы или освобождения, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Декларацию по НДС за 4 квартал 2025 года обязаны подать все организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются налогоплательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ.

Вот некоторые категории налогоплательщиков, которые должны быть особенно внимательны при подготовке отчетности:

Упрощенцы, ставшие плательщиками НДС. Организации и ИП на УСН автоматически становятся плательщиками НДС, если их доход превышает установленный лимит. В 2025 году этот лимит составлял 60 млн рублей. Таким образом, если доход за 2025 год превысил 60 млн рублей, упрощенец автоматически становится плательщиком НДС с того месяца, в котором произошло превышение.
Участники специальных режимов, выставившие счета-фактуры с НДС. ИП и организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ПСН), обязаны подать декларацию по НДС, если они выставили покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС, даже если законом они освобождены от обязанностей плательщика. В этом случае они уплачивают сумму налога в бюджет и отчитываются по соответствующей декларации.
Налоговые агенты. Организации и ИП, которые признаются налоговыми агентами по НДС (например, при приобретении товаров/услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ), обязаны подать декларацию и уплатить НДС.
Льготные категории плательщиков. Организации и ИП, применяющие ставку НДС 0% (например, экспортеры), обязаны подавать декларацию, поскольку им требуется подтвердить свое право на нулевую ставку в соответствии со статьей 165 НК РФ.

Нулевая декларация подается в том случае, если у налогоплательщика отсутствовала налоговая база и не было операций, облагаемых или освобожденных от НДС. Если же у налогоплательщика были операции, освобожденные от НДС, или операции, не признаваемые объектом налогообложения, необходимо подать декларацию с заполненным Разделом 7, отражающим эти операции. Сюда относятся льготы, например, на услуги общественного питания или реализацию беспилотных гражданских воздушных судов (по ставке 0%), а также безвозмездная передача имущества на нужды государственных структур, которая введена Федеральным законом от 23.07.2025 № 227-ФЗ и должна отражаться в Разделе 7 с кодом 1010841.

Отчетность, бухучет и налоги

Налоговая реформа: как изменятся льготы по НДС

Дарья Алексеева

28.11.2025

183

Декларация по НДС за 4 квартал 2025 года представляется в налоговый орган исключительно в электронном виде и по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Несмотря на отсутствие изменений в самой форме декларации по сравнению с 3 кварталом, необходимо уделить особое внимание отражению операций, связанных с переходным периодом и новыми льготами.

Титульный лист и Раздел 1. Заполняются стандартно. В Разделе 1 отражается итоговая сумма НДС к уплате или возмещению по данным всех остальных разделов.
Раздел 3. Используется для расчета суммы налога по ставке 20% (или 10%, 0%). В этом разделе фиксируются операции по полученным авансам (строка 070) и вычеты, связанные с отгрузкой товаров в счет ранее полученных авансов (строка 170). Именно здесь отражаются суммы НДС по авансам, полученным в 4 квартале 2025 года, даже если отгрузка произойдет уже в 2026 году.
Разделы 8 и 9 (Книга покупок и продаж). Заполняются на основании сведений из счетов-фактур, журналов учета и корректировочных документов. Важно обеспечить корректное отражение всех авансовых и отгрузочных счетов-фактур для операций, приходящихся на конец года.
Раздел 7. Заполнение этого раздела обязательно, если у налогоплательщика в 4 квартале были операции, освобожденные от налогообложения (льготы, ст. 149 НК РФ), или операции, не признаваемые объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ).

В 4 квартале 2025 года критически важно правильно отразить операции, при которых аванс был получен по ставке 20%, а отгрузка произойдет уже в 2026 году по ставке 22%. Необходим строгий контроль за моментом возникновения налоговой базы, чтобы избежать ошибок в вычетах и начислениях.

Что должен сделать продавец:

начислить НДС с аванса, полученного в 2025 году, по ставке 20/120;
при отгрузке товаров (работ, услуг) в 2026 году применить ставку 22%;
при отгрузке принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении аванса.

Что должен сделать покупатель:

при перечислении в 2025 году аванса принять к вычету НДС (ставка 20/120);
на дату оприходования в 2026 году восстановить принятый ранее авансовый НДС;
при оприходовании товаров в 2026 году принять к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре по ставке 22%.

Доки

1С-Отчетность

Астрал Отчет 5.0

Для успешной и безопасной сдачи декларации по НДС за 4 квартал 2025 года и минимизации рисков получения штрафов стоит обратить внимание на следующие моменты.

Тщательная проверка переходных счетов-фактур. Необходимо сверить все счета-фактуры по авансам, полученным в 4 квартале 2025 года со ставкой 20%, с датами фактической отгрузки, которая произойдет в 2026 году со ставкой 22%. Проверьте, что в Разделе 3 вычеты НДС с авансов отражены только после наступления даты отгрузки.
Контроль выполнения условий льгот. Перед заполнением Раздела 7 убедитесь, что по льготам НДС соблюдены все необходимые законодательные условия. Например, для применения льгот в общепите необходимо чтобы одновременно соблюдались три условия: годовой доход не более 3 млрд рублей, доля доходов от услуг общепита не менее 70%, а зарплата сотрудников не ниже среднемесячной заработной платы по региону.
Проверка кодов необлагаемых операций. Удостоверьтесь, что все операции, не облагаемые НДС или не признаваемые объектом налогообложения, отражены в Разделе 7 с корректными кодами, включая операцию по безвозмездной передаче имущества на нужды государственных структур (код 1010841).
Соблюдение контрольных соотношений. Обязательно используйте актуализированное программное обеспечение для проверки контрольных соотношений ФНС. Декларация с неверными КС приведет к требованию налоговой о предоставлении пояснений или корректировок, что затянет процесс возмещения или проверки.
Электронный формат сдачи отчетности. Декларация по НДС должна быть подана исключительно в электронной форме. Если налогоплательщик представит декларацию на бумажном носителе, она не будет считаться поданной, и налоговый орган сможет применить штрафные санкции за непредставление отчетности.