Декларация по УСН за 2025 год: переплата авансов, минимальный налог и смена юрадреса

За 2025 год действует новая форма декларации по УСН, утвержденная Приказом ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@. Форма вступила в силу 1 марта 2026 года, и ФНС рекомендует использовать именно ее, хотя в переходный период инспекции принимают и старый бланк. На практике ряд инспекций уже отказывает в приеме бумажных деклараций на старом бланке, поэтому безопаснее сразу заполнять новую форму.

Три ситуации вызывают больше всего вопросов при подготовке этой декларации: переплата авансовых платежей и ее зачет в счет минимального налога, сам расчет минимального налога на объекте «доходы минус расходы», а также заполнение декларации при смене юридического адреса места жительства ИП в течение года. В статье разбираем каждую из них с конкретными строками, суммами и порядком действий.

Что изменилось в новой форме

Ключевые отличия от предыдущей формы:

Сроки подачи декларации и уплаты налога за 2025 год

Первое, о чем нужно помнить: сдавать нужно обновленный бланк, который применяется начиная с этого отчетного периода. Хотя налоговая какое-то время принимает и старые бланки (чтобы никого не «отвергнуть» технически), лучше не рисковать и использовать актуальную версию — она уже есть во всех бухгалтерских программах.

Сроки сдачи остаются классическими, но с учетом переносов выходных дней:

Штраф за просрочку подачи декларации по ст. 119 НК РФ составляет 5% от неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц, но не менее 1 000 рублей и не более 30% суммы налога. Кроме того, за нарушение сроков подачи на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф по ст. 15.5 КоАП РФ — предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.

Как заполнить новые строки 150–162 для взносов ИП

Строки 150–162 раздела 2.1.1 (и аналогичные строки 290–320 раздела 2.2) заполняют только индивидуальные предприниматели. Организации ставят в них «0».

Назначение строк (на примере раздела 2.1.1 для объекта «доходы»):

Взносы 1% за 2024 год в декларации за 2025 год

ИП на УСН «доходы» вправе уменьшить налог за 2025 год на сумму взносов 1% за 2024 год, если эти взносы не были полностью учтены при расчете налога за 2024 год.

Аналогичная логика действует для взносов 1% за 2025 год (срок уплаты — 1 июля 2026 года): их можно учесть уже в декларации за 2025 год, отразив в строке 161.

Расчет минимального налога и переплата авансов

Минимальный налог актуален только для объекта «доходы минус расходы». Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ, если исчисленный за год налог оказался меньше 1% от доходов, налогоплательщик уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов.

Как рассчитать минимальный налог

Алгоритм:

В декларации минимальный налог рассчитывается в строке 280 раздела 2.2. Сумма минимального налога к уплате (или к уменьшению с учетом авансов) отражается в разделе 1.2 (строка 120). Исчисленный налог (или авансовые платежи к уменьшению) указываются в строках 020, 040 (050), 070 (080), 100 (110) раздела 1.2.

Отчетность, бухучет и налоги

ЕНС и старые долги: что делать, если налоговая нашла задолженность из прошлого

Александра Кадынцева

26.03.2026

568

Переплата авансов и зачет через ЕНС

Ситуация: вы платили авансовые платежи поквартально (исходя из прибыли), но по итогам года получили убыток или сумма налога оказалась меньше уплаченных авансов. Это классика для УСН «Доходы минус расходы», особенно если бизнес сезонный.

В эпоху Единого налогового счета (ЕНС) бояться этого не стоит. Вся сумма, которую вы перечислили, лежит на ЕНС как положительное сальдо.

Как это работает на практике:

Разницу между минимальным налогом и исчисленным налогом можно включить в расходы следующего налогового периода. Это касается именно разницы «минимальный налог минус обычный налог», а не суммы переплаты авансов.

Срок уплаты минимального налога

Минимальный налог уплачивается в те же сроки, что и обычный налог по УСН: 28 марта 2026 года для организаций, 28 апреля 2026 года для ИП. Пени начисляются с первого дня просрочки, однако при наличии положительного сальдо на ЕНС (например, за счет переплаты авансов) пени не возникают до момента исчерпания этого сальдо.

Отчетность, бухучет и налоги

Порядок списания налогов с ЕНС

Александра Кадынцева

31.03.2026

43 027

Смена юрадреса в 2025 году: ОКТМО, КПП и ставка

Если в 2025 году ваша компания переехала в другой регион или даже в другой район города со сменой кода ИФНС, заполнение декларации превращается в квест. Главное правило: декларация подается в новую инспекцию, но в ней нужно отразить оба ОКТМО.

Как заполнить раздел 1 суммы налога к уплате/уменьшению? По строкам 010, 030, 060 вы указываете старый ОКТМО (тот, где вы платили авансы за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев). По строке 090 вы указываете новый ОКТМО (по месту учета на 31 декабря 2025 года).

Налоговая ставка. Очень важный момент. Если вы переехали из региона со ставкой 6% в регион со льготной ставкой 1%, вы не сможете сразу применить льготу. Расчет налога за весь 2025 год идет по ставке региона, в котором вы находились на последний день года. Однако если льготная ставка ниже, то Минфин разрешает применить ее только через три года (есть риск, что налоговая пересчитает вам налог по старой, более высокой ставке, если переезд был в регион с меньшей ставкой).

Практический совет. Если переезжаете, заранее уточните у своего бухгалтера, как именно считать налог. Лучше переплатить копейку, чем потом доказывать право на льготу в суде.

Ставка УСН при переезде в другой регион

Многие субъекты РФ устанавливают пониженные ставки УСН: от 1% до 6% для объекта «доходы» и от 5% до 15% для объекта «доходы минус расходы». При переезде в регион с другой ставкой возникает вопрос: с какого периода применять новую ставку?

Если налогоплательщик переехал в другой регион, в строках 120–123 раздела 2.1.1 и 260–263 раздела 2.2 нужно указать ставку того субъекта, где он встал на учет.

Ставка применяется начиная с того отчетного периода, в котором произошла постановка на учет в новом регионе. Если переезд состоялся во II квартале, то за полугодие, 9 месяцев и год применяется ставка нового региона. За I квартал остается ставка прежнего субъекта.

Для обоснования пониженной ставки в строках 124 (раздел 2.1.1) или 264 (раздел 2.2) указывается код, состоящий из трех частей по четыре знакоместа: номер статьи, номер части (абзаца) и номер пункта регионального закона. Свободные знакоместа заполняются нулями.

Отчетность, бухучет и налоги

Декларация по НДС за 1 квартал 2026 года: инструкция по выживанию в переходный период

Александра Кадынцева

02.04.2026

404

Штрафы и последствия ошибок в декларации

Неверный ОКТМО или КПП

Ошибка в ОКТМО сама по себе не влечет штрафа, поскольку не приводит к занижению налога. Однако она может вызвать расхождение данных в карточке расчетов с бюджетом. С переходом на ЕНС проблема стала менее острой: все платежи зачисляются на единый счет вне зависимости от указанного ОКТМО. Тем не менее инспекция вправе направить требование о представлении пояснений или уточненной декларации.

Неверный КПП на титульном листе может привести к отказу в приеме декларации по формальным основаниям. В этом случае декларация считается непредставленной, и при пропуске срока подачи начисляется штраф минимум 1 000 рублей.

Просрочка подачи при наличии переплаты

Если налогоплательщик опоздал с подачей декларации, но на ЕНС имеется положительное сальдо, покрывающее сумму налога, штраф все равно начисляется. Положительное сальдо ЕНС не освобождает от ответственности за нарушение срока представления отчетности.

1С-Отчетность

Астрал Подпись

1С:Бухгалтерия 8