Отчетность, бухучет и налоги

Когда можно не вести бухгалтерский учет

Евгения Мемрук

21.04.2025

4 758

Ведение бухгалтерского учета – обязанность практически любой организации. Но есть и исключения: например, предприниматели и лица с частной практикой. В этой статье рассмотрим, кто и когда вправе по закону обходиться без бухучета.

Ведение бухучета, общие требования к нему и исключения из общего правила устанавливает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Вести бухучет обязаны все экономические субъекты в России, независимо от вида их экономической деятельности, кроме лиц, прямо поименованных в ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.

Например, необходимость бухучета установлена для:

акционерных обществ – п. 1 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
обществ с ограниченной ответственностью – п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ;
кредитных организаций – ст. 40 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 и ст. 57 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ;
кредитных кооперативов – ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ;
негосударственных пенсионных фондов – п. 1 ст. 32 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ;
ГУПов и МУПов – п. 2 ст. 15, подп. 1 п. 3 ст. 26 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ;
страховщиков – п. 1 ст. 28 Закона от 27.11.1992 № 4015-1;
ТСЖ – п. 7 ст. 148 ЖК (письмо Минфина от 27.03.2013 № 03-11-11/117);
операторов по обращению с ТКО и региональных операторов – п. 5 ст. 24.8 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ;
некоммерческих организаций – п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
благотворительных организаций – п. 1 ст. 19 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ;
российских юридических лиц в статусе иностранных агентов – ч. 6 ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 № 255-ФЗ и так далее.

Для работодателей обязательность бухучета следует из ч. 1 ст. 246 ТК, а для налогоплательщиков – из подп. 8 п. 1 ст. 23 НК. И требование ч. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ об обязательности бухгалтерского учета просто-напросто дополняет другие нормы российского законодательства (информация Минфина № ПЗ-10/2012).

Освобождены от ведения бухучета лица, прямо поименованные в ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ (п. 34 информации Минфина № ПЗ-3/2024). Это три категории субъектов.

Индивидуальные предприниматели, официально зарегистрированные в этом качестве.
Физические лица, занятые частной практикой, в том числе нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ).
Российские филиалы, представительства и иные структурные подразделения иностранных организаций.

Для правомерного применения освобождения такие субъекты должны соблюдать все требования ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.

Сам по себе статус, упомянутый в ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, не освобождает его от обязанности вести бухучет. Чтобы воспользоваться освобождением, необходимо вести налоговый учет:

или доходов;
или доходов и расходов;
или иных объектов налогообложения;
или физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности.

Под эти требования подпадают все три категории льготников.

Подробно о том, кто вправе не вести бухгалтерский учет, читайте тут

Вести налоговый учет необходимо в соответствии с применяемой системой налогообложения. А российским ИП доступно шесть налоговых режимов на выбор:

общая система налогообложения (ОСН) с уплатой НДФЛ и НДС;
УСН с объектом налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы»;
автоматизированная УСН с объектом налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы»;
патентная система налогообложения (ПСН);
Самозанятость: экспериментальная система налогообложения с уплатой налога на профессиональный доход (НПД);
специальная система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с уплатой единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Нормативные акты, регулирующие эти режимы, требуют от ИП вести налоговый учет во всех случаях, хотя и по разным правилам (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК). Подробнее о требованиях к налоговому учету ИП – в таблице.

Таблица. Налоговый учет ИП при разных системах налогообложения

Система налогообложения	Объект налогового учета	Требования к налоговому учету
ОСН	Доходы от ведения предпринимательства на ОСН	ИП исчисляют налоговую базу по НДФЛ за каждый календарный год на основе данных книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой утверждена приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (п. 2 ст. 54 НК, письмо Минфина от 27.08.2012 № 03-11-11/257)
УСН	Доходы	ИП ведут учет доходов или доходов и расходов для расчета налоговой базы по налогу при УСН в книге учета доходов и расходов (КУДиР) по форме из приказа ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ (ст. 346.24 НК, письма Минфина от 19.12.2016 № 03-11-11/76031, от 17.07.2013 № 03-11-11/27954)
УСН	Доходы, уменьшенные на величину расходов
АУСН	Доходы	ИП ведет учет доходов или доходов и расходов в личном кабинете налогоплательщика (п. 8 ст. 1 НК, ст. 14 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ)
АУСН	Доходы, уменьшенные на величину расходов
ПСН	Выручка от ведения предпринимательства на ПСН	ИП ведут учет выручки от видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов (КУД) по форме из приказа ФНС № ЕА-7-3/816@ (п. 1 ст. 346.53 НК, письма Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110224, от 07.02.2018 № 03-11-12/7268)
НПД	Выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав	ИП передают в ИФНС сведения о своих расчетах через: мобильное приложение «Мой налог»; уполномоченного оператора электронной площадки; уполномоченную кредитную организацию (п. 8 ст. 1 НК, ч. 1 ст. 6, ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ)
ЕСХН	Доходы, уменьшенные на величину расходов	ИП для расчета налоговой базы по ЕСХН ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов (КУДиР) по форме из приказа ФНС № ЕА-7-3/816@ (абз. 2 п. 8 ст. 346.5 НК, письмо Минфина от 27.08.2012 № 03-11-11/257)

Из таблицы следует, что при любом режиме налогообложения – общем, специальном или экспериментальном – ИП вправе отказаться от бухгалтерского учета, если добросовестно выполняют соответствующие требования законодательства по ведению налогового учета (п. 1 типовых рекомендаций из приказа Минфина от 21.12.1998 № 64н, письмо Минфина от 20.05.2015 № 03-11-11/28947).

Однако ИП на УСН в качестве исключения приходится применять правила ФСБУ 6/2020 из приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н, чтобы определить остаточную стоимость основных средств для сравнения с лимитом в 200 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК, письма Минфина от 24.04.2024 № 07-01-09/38515, ФНС от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@, п. 6 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК…, утвержденного Президиумом ВС 04.07.2018).

Частным нотариусам и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, доступна только общая система налогообложения, предполагающая уплату НДФЛ и НДС (п. 2 ст. 54, п. 1 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 227 НК, письмо Минфина от 15.12.2014 № 03-02-08/64589). Им недоступны режимы в виде ПСН, НПД и ЕСХН, а также запрещены:

УСН с любым объектом налогообложения (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК);
автоматизированная УСН с любым объектом налогообложения (п. 11 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

При применении ОСН и для исчисления налоговой базы по НДФЛ они ведут книгу учета по форме из приказа Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Тем самым выполняется требование НК о ведении налогового учета, что позволяет нотариусам и адвокатам обойтись без бухгалтерского учета.

В аналогичном порядке ведут налоговый учет другие частнопрактикующие физические лица:

медиаторы (письма Минфина от 27.11.2020 № 03-04-06/103511, от 25.07.2011 № 03-04-05/3-529);
оценщики (письмо Минфина от 12.02.2021 № 03-11-11/9750);
арбитражные управляющие, занятые исключительно частной практикой (письмо Минфина от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65616).

Им также недоступны налоговые режимы в виде ПСН, НПД, ЕСХН и запрещена обычная или автоматизированная упрощенка с любым объектом налогообложения (п. 2 ст. 84 НК, п. 11 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). В случае корректного ведения налогового учета такие лица формально вправе не вести бухучет. Ведь перечень частнопрактикующих лиц в п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона № 402-ФЗ является открытым. Хотя официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.

Вести налоговый учет доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций обязаны иностранные компании, работающие в России через свои постоянные представительства. Вести налоговый учет им нужно в налоговых регистрах в порядке, установленном ими самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 246, ст. 313 НК).

Понятие постоянного представительства иностранной компании расшифровано в п. 2 ст. 306 НК. В общем случае это любое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно ведет в России предпринимательство, связанное с:

пользованием недрами;
использованием других природных ресурсов;
выполнением контрактных работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и/или эксплуатации оборудования;
продажей товаров с принадлежащих ей или арендуемых складов на территории России;
ведением иной деятельности, кроме подготовительной и/или вспомогательной, понятие которой раскрыто в п. 4 ст. 306 НК.

Постоянным представительством иностранной компании можно считать, например, филиал, отделение, бюро, контору или агентство. Все они при соответствии критериям ст. 306 НК и ведении налогового учета по правилам гл. 25 НК освобождаются от российского бухучета.

В то же время иностранная компания с постоянным представительством в РФ сдает годовой отчет по форме из приказа МНС от 16.01.2004 № БГ-3-23/19. Эта форма предусматривает описание системы бухгалтерского учета в российском подразделении иностранной компании, включая:

применяемые счета и регистры бухучета;
место ведения и хранения регистров бухучета.

По мнению экспертов, заполнить эти сведения можно и при отсутствии российского бухучета. Например – по правилам страны нахождения иностранной компании, если эти правила не противоречат международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 21, ч. 1.1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ, абз. 2 п. 1 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н, письмо Минфина от 17.04.2013 № 07-01-06/13053).

Для лиц, поименованых в ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, отказ от бухучета – это право, а не обязанность (ч. 2 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Не воспользовавшись данным правом, ИП и частнопрактикующие лица обязаны:

организовать и вести бухучет по всем правилам, установленным Законом № 402-ФЗ, в том числе с соблюдением требований всех релевантных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ и ФСБУ);
обеспечить хранение бухгалтерских документов в течение обязательного срока;
исполнять все обязанности руководителя фирмы в соответствии с Законом № 402-ФЗ, в том числе подписывать бухотчетность.

Иностранная компания с российским постоянным представительством при отказе от освобождения обязана выполнять все требования Закона № 402-ФЗ и российских федеральных стандартов, вести российский бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность. В таком случае заполнять годовой отчет по форме из приказа МНС № БГ-3-23/19 гораздо проще.

Читайте статью про все ФСБУ, действующие в 2025 году.

Санкции установлены НК и КоАП. За отсутствие бухгалтерских регистров, неоднократные пропуски в регистрации показателей на счетах и в регистрах бухучета грозит штраф 10 000 руб. за первичное нарушение и 30 000 руб. за нарушение, длящееся в течение нескольких лет (пп. 1, 2 ст. 120 НК). Также за отсутствие бухгалтерских регистров, отчетности и аудиторского заключения, если оно обязательно, виновное должностное лицо в первый раз оштрафуют на сумму от 5 000 до 10 000 руб. А при повторном проступке грозит штраф уже от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на период от года до двух лет (ст. 15.11 КоАП).

Да, эти требования для ИП обязательны, так как его первичные документы применяются и для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК, письма Минфина от 20.11.2024 № 03-03-06/1/115005, от 14.06.2024 № 03-11-11/55025).

Нет, если он воспользовался правом отказаться от бухучета. Но это не освобождает его от составления учетной политики для целей налогообложения.

Нет, если он воспользовался правом не вести бухгалтерский учет. Лица, применяющие освобождение, бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не сдают (письмо Минфина от 10.05.2016 № 03-11-12/27812).

Да, если он не пользуется освобождением. В таком случае он исполняет все обязанности руководителя предприятия по Закону № 402-ФЗ, организует ведение учета и все сопутствующие процедуры, включая инвентаризацию, а также обеспечивает хранение бухгалтерских документов.

Евгения Мемрук

21 апреля 2025

4758

Читайте по теме

Отчетность, бухучет и налоги

Как сдать отчетность, если ИП закрыто