НДС в балансе: где в балансе отражается НДС и как учитывать

В бухгалтерском балансе налог на добавленную стоимость отражается в пассиве и активе. Рассказываем, как правильно отразить НДС в бухгалтерском балансе, а также в каких ещё видах отчётности указывается налог на добавленную стоимость.

Что такое НДС и как он работает

НДС – это налог, который включён в стоимость услуг или товаров, отсюда и название «налог на добавленную стоимость». Иными словами, это часть стоимости товара или услуги, передаваемая продавцом государству. Уплачивается НДС не из личных средств продавца, а из средств покупателя путём прибавки к цене товара или «добавки», размер которой установлен.

Например, условный товар стоимостью 500 рублей за единицу облагается стандартной ставкой НДС 20%, то есть к цене 1 единицы товара прибавляется 100 рублей и получается, что покупатель приобретает его за 600 рублей. Из этой суммы 500 рублей поступают в кассу продавца, а 100 – это и есть налог на добавленную стоимость, который перечисляется государству.

С 2025 года действует несколько ставок НДС:

• 20%. Применяется для товаров и услуг, в отношении которых не установлены иные виды ставок.
• 10%. Для социально значимых товаров, например, некоторых видов продуктов питания.
• Ставка 5% — для предпринимателей, чей доход за 2024 год не превышает 250 миллионов рублей.
• Ставка 7% — для предпринимателей, чей доход находится в диапазоне от 250 до 450 миллионов рублей.
• 0% при продаже товаров на экспорт и оказании услуг международной перевозки.

Где в балансе отражается НДС

В бухгалтерском балансе налог на добавленную стоимость указывается в трёх строках:

• 1220 «НДС по приобретённым ценностям»;
• 1230 «Дебиторская задолженность»;
• 1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 относятся к «оборотным активам», а строка 1520 – к разделу «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса.

Строка 1220 «НДС по приобретённым ценностям»

Здесь отображается сумма налога, которую предприятие планирует предъявить к вычету. В неё переносится остаточное значение по счёту 19.

Если у организации счёт 19 на конец года обнуляется, в строке 1220 бухгалтерского баланса ставится прочерк.

В некоторых случаях по счёту 19 может возникнуть остаток. Это случается, если:

• начисление НДС к вычету связано с процедурой подтверждения факта экспорта сырьевой продукции;
• приобретённые ценности принадлежат компании с длительным производственным циклом;
• при поставке товара не был предъявлен счёт-фактура либо этот документ оформлен с существенными нарушениями;
• налогоплательщик решил воспользоваться вычетом до истечения 3 лет с момента приёма на учёт приобретённых ценностей.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Здесь указываются полные суммы долгов покупателей (дебиторов) с учётом НДС, оставшиеся на конец года. Для заполнения строки данные остатков по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчёты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток по счёту 63 суммируются.

Если покупатель перечисляет поставщику аванс, дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за вычетом НДС, который принят к вычету.

В строке 1230 отображается не только дебиторская задолженность с налогом на добавленную стоимость, но и сумма авансов, которые поставщик перевёл в счёт предстоящей сделки, отражается с вычетом НДС.

Строка 1520 «Задолженность по кредитам»

В этой строке суммируются все долги организации, которые она обязана погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если тот длится дольше одного календарного года, по счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учётом налога на добавленную стоимость. Строка 1520 включает данные по кредиторской задолженности с налогом на добавленную стоимость и полученные авансы с вычетом НДС.

Учёт НДС в бухгалтерском балансе: типовые проводки

Для учёта НДС в бухбалансе предусмотрены разные бухгалтерские проводки. Так, для учёта НДС по приобретённым ценностям используют:

• Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретённым товарам, капитальным вложениям, услугам, основным средствам. Она проводится на основании счёта-фактуры.
• Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по материально-производственным запасам и услугам, в том числе при факте экспорта.
• Дебет 20 Кредит 19 — списание НДС по приобретённым активам и услугам, используемых в операциях, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.
• Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы в случаях, когда счёт-фактура от поставщика неверно заполнена, была утеряна или вовсе не предоставлена.

Проводки по учёту НДС при реализации:

• Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продажи активов, выполненных работ, оказанных услуг.
• Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов.
• Дебет 68 Кредит 76 — зачёт НДС с авансов при факте отгрузки, а также выполнении работ или предоставлении услуг.
• Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на перемещение товаров за границу, осуществлённое силами организации.
• Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов.
• Дебет 68 Кредит 51 — при погашении задолженности по налогу на добавленную стоимость.

Основанием для большинства проводок служат счета-фактуры. Также в зависимости от конкретной проводки в качестве основания может служить бухгалтерская справка или банковская выписка.

НДС в разных формах отчётности

Налог на добавленную стоимость указывается не только в бухгалтерском балансе, но и в других видах налоговой отчётности, например, в декларации по НДС. Этот документ составляется на основе журнала учёта счетов-фактур, сведений бухгалтерского и налогового учёта, книги покупок и продаж. Бланк документа состоит из нескольких страниц и содержит сведения об организации, итоговую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате, а также сумма НДС к возмещению.

Этот отчёт сдаётся в налоговую ежеквартально до 25 числа месяца, идущего за отчётным периодом. Ошибки или неточности в заполнении документа, нарушение сроков его подачи чревато штрафными санкциями.

Часто задаваемые вопросы

Заключение

Отражение в балансе дебиторской задолженности и НДС регламентируется приказом Минфина № 66н и ФСБУ 4/2023. Для каждого финансового показателя в форме документа выделена отдельная строка с возможностью её более детальной расшифровки, если это необходимо.