В бухгалтерском балансе налог на добавленную стоимость отражается в пассиве и активе. Рассказываем, как правильно отразить НДС в бухгалтерском балансе, а также в каких ещё видах отчётности указывается налог на добавленную стоимость.
Что такое НДС и как он работает
НДС – это налог, который включён в стоимость услуг или товаров, отсюда и название «налог на добавленную стоимость». Иными словами, это часть стоимости товара или услуги, передаваемая продавцом государству. Уплачивается НДС не из личных средств продавца, а из средств покупателя путём прибавки к цене товара или «добавки», размер которой установлен.
Например, условный товар стоимостью 500 рублей за единицу облагается стандартной ставкой НДС 20%, то есть к цене 1 единицы товара прибавляется 100 рублей и получается, что покупатель приобретает его за 600 рублей. Из этой суммы 500 рублей поступают в кассу продавца, а 100 – это и есть налог на добавленную стоимость, который перечисляется государству.
С 2025 года действует несколько ставок НДС:
- 20%. Применяется для товаров и услуг, в отношении которых не установлены иные виды ставок.
- 10%. Для социально значимых товаров, например, некоторых видов продуктов питания.
- Ставка 5% — для предпринимателей, чей доход за 2024 год не превышает 250 миллионов рублей.
- Ставка 7% — для предпринимателей, чей доход находится в диапазоне от 250 до 450 миллионов рублей.
- 0% при продаже товаров на экспорт и оказании услуг международной перевозки.
Где в балансе отражается НДС
В бухгалтерском балансе налог на добавленную стоимость указывается в трёх строках:
- 1220 «НДС по приобретённым ценностям»;
- 1230 «Дебиторская задолженность»;
- 1520 «Кредиторская задолженность».
Строки 1220 и 1230 относятся к «оборотным активам», а строка 1520 – к разделу «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса.
Строка 1220 «НДС по приобретённым ценностям»
Здесь отображается сумма налога, которую предприятие планирует предъявить к вычету. В неё переносится остаточное значение по счёту 19.
Если у организации счёт 19 на конец года обнуляется, в строке 1220 бухгалтерского баланса ставится прочерк.
В некоторых случаях по счёту 19 может возникнуть остаток. Это случается, если:
- начисление НДС к вычету связано с процедурой подтверждения факта экспорта сырьевой продукции;
- приобретённые ценности принадлежат компании с длительным производственным циклом;
- при поставке товара не был предъявлен счёт-фактура либо этот документ оформлен с существенными нарушениями;
- налогоплательщик решил воспользоваться вычетом до истечения 3 лет с момента приёма на учёт приобретённых ценностей.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
Здесь указываются полные суммы долгов покупателей (дебиторов) с учётом НДС, оставшиеся на конец года. Для заполнения строки данные остатков по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчёты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток по счёту 63 суммируются.
Если покупатель перечисляет поставщику аванс, дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за вычетом НДС, который принят к вычету.
В строке 1230 отображается не только дебиторская задолженность с налогом на добавленную стоимость, но и сумма авансов, которые поставщик перевёл в счёт предстоящей сделки, отражается с вычетом НДС.
Строка 1520 «Задолженность по кредитам»
В этой строке суммируются все долги организации, которые она обязана погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если тот длится дольше одного календарного года, по счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учётом налога на добавленную стоимость. Строка 1520 включает данные по кредиторской задолженности с налогом на добавленную стоимость и полученные авансы с вычетом НДС.
Учёт НДС в бухгалтерском балансе: типовые проводки
Для учёта НДС в бухбалансе предусмотрены разные бухгалтерские проводки. Так, для учёта НДС по приобретённым ценностям используют:
- Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретённым товарам, капитальным вложениям, услугам, основным средствам. Она проводится на основании счёта-фактуры.
- Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по материально-производственным запасам и услугам, в том числе при факте экспорта.
- Дебет 20 Кредит 19 — списание НДС по приобретённым активам и услугам, используемых в операциях, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.
- Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы в случаях, когда счёт-фактура от поставщика неверно заполнена, была утеряна или вовсе не предоставлена.
Проводки по учёту НДС при реализации:
- Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продажи активов, выполненных работ, оказанных услуг.
- Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов.
- Дебет 68 Кредит 76 — зачёт НДС с авансов при факте отгрузки, а также выполнении работ или предоставлении услуг.
- Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на перемещение товаров за границу, осуществлённое силами организации.
- Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов.
- Дебет 68 Кредит 51 — при погашении задолженности по налогу на добавленную стоимость.
Основанием для большинства проводок служат счета-фактуры. Также в зависимости от конкретной проводки в качестве основания может служить бухгалтерская справка или банковская выписка.
НДС в разных формах отчётности
Налог на добавленную стоимость указывается не только в бухгалтерском балансе, но и в других видах налоговой отчётности, например, в декларации по НДС. Этот документ составляется на основе журнала учёта счетов-фактур, сведений бухгалтерского и налогового учёта, книги покупок и продаж. Бланк документа состоит из нескольких страниц и содержит сведения об организации, итоговую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате, а также сумма НДС к возмещению.
Этот отчёт сдаётся в налоговую ежеквартально до 25 числа месяца, идущего за отчётным периодом. Ошибки или неточности в заполнении документа, нарушение сроков его подачи чревато штрафными санкциями.
Часто задаваемые вопросы
Учёт НДС при импорте и экспорте имеет свои особенности:
- Если продукция ввозится в Россию из-за рубежа, она облагается импортным НДС. На таможне устанавливается таможенная стоимость товара, к которой прибавляется пошлина и акциз. На итоговую сумму начисляется НДС по ставке 20% (или 10% либо 0% для некоторых категорий продукции). Если компания-импортёр – российский налогоплательщик, она может предъявить уплаченный НДС на импорт к вычету.
- К товарам и услугам, которые поставляются за границу, применяется экспортный НДС. В отличие от внутреннего НДС, ставка НДС на экспортируемые товары и услуги нулевая. Право на применение такой ставки нужно подтвердить в налоговой в течение 180 календарных дней с момента декларирования груза на таможне.
Если компания применяет разные ставки НДС, нужно вести раздельный учёт налога на добавленную стоимость. Реализовать это можно по-разному, например, отчётный период в качестве определения налоговой базы. Для раздельного учёта входного НДС нужно отрыть субсчёт к счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» по каждой группе товаров или услуг, к которым применяются разные ставки НДС. Второй способ учёта – ведение его в налоговых регистрах.
Если плательщик НДС – продавец, то он выставляет корректировочный счёт-фактуру (КСФ) и показывает в нём ставку налога из счёта-фактуры на отгрузку продукции. Затем заявляет вычет из КСФ, зарегистрировав его в книге покупок после отражения возвратной операции в бухучёте.
Если покупатель – плательщик НДС, а продавец – нет, то при возврате товара не нужно выставлять счёт-фактуру и начислить налог. Если товар передаётся от покупателя к продавцу по новому договору, в котором бывший покупатель выступает в роли продавца, а бывший продавец — в роли покупателя, то такой возврат для целей НДС отражается как обычная реализация товара.
Для восстановления НДС необходимо выяснить, какую сумму нужно отразить в учёте, а затем составить необходимый для подтверждения операции документ в зависимости от обстоятельств восстановления НДС. Далее нужно исправить налоговую декларацию, указав данные о налоге из авансового счёта-фактуры, а также отметить исправления в бухучёте и налоговом учёте и оплатить налог в ФНС.
Книга покупок и книга продаж — это налоговые регистры по учёту входящего и исходящего НДС. Книги покупок и продаж связаны с балансом через декларацию по НДС. Сведения из них не только используются для формирования отчётных показателей, но и включаются прямо в декларацию.
Для учёта НДС при УСН нужно выставлять счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость, вести книгу продаж и книгу покупок, а также сдавать ежеквартально декларации по НДС в электронном виде.
НДС и налог на прибыль взаимосвязаны: при увеличении НДС к уплате увеличивается и налог на прибыль.
Заключение
Отражение в балансе дебиторской задолженности и НДС регламентируется приказом Минфина № 66н и ФСБУ 4/2023. Для каждого финансового показателя в форме документа выделена отдельная строка с возможностью её более детальной расшифровки, если это необходимо.