Отчетность, бухучет и налоги

НДС в медицине с 2026 года: что изменилось и как работать дальше

18.12.2025

10 376

8 минут

Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.11.2025 повысил базовую ставку НДС с 20% до 22%. Изменение вступило в силу 1 января 2026 года и применяется ко всем товарам, работам и услугам, отгруженным после этой даты.

Медицинские услуги сохранили освобождение от НДС по подпункту 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Повышение ставки их не затронуло. Как и раньше, клиники, стоматологии, медцентры с действующей лицензией оказывают услуги без начисления НДС.

Параметр	До 2026 года	С 2026 года
Базовая ставка НДС	20%	22%
Медицинские услуги	Освобождены (ст. 149 НК РФ)	Освобождены (ст. 149 НК РФ)
Входной НДС	Включается в стоимость	Включается в стоимость
Раздел декларации	Раздел 7	Раздел 7
Подтверждение права	Не требуется	Не требуется

Чтобы применять освобождение, медорганизация должна соответствовать трем критериям, установленным еще до 2026 года.

Статус медицинской организации.

Освобождение применяют юридические лица и ИП, осуществляющие медицинскую деятельность согласно статье 2 Федерального закона № 323-ФЗ от 21.11.2011. Организационно-правовая форма роли не играет: ООО, АО, некоммерческая организация — главное, чтобы медицинская деятельность была основной.

Действующая лицензия.

Лицензия на медицинскую деятельность — обязательный документ. Без нее освобождение недоступно, а сама деятельность незаконна. Лицензия выдается на конкретные виды работ и услуг. Освобождение применяется только к тем услугам, которые прямо указаны в приложении к лицензии.

Пример. Клиника имеет лицензию на терапевтическую и хирургическую стоматологию. Решили добавить ортодонтию — но в лицензию ее не внесли. Услуги по исправлению прикуса облагаются НДС 22%, а организация рискует получить штраф за работу без лицензии.

Соответствие перечню медицинских услуг.

Услуга должна входить в определение медицинской деятельности из статьи 2 ФЗ-323: диагностика, профилактика, лечение заболеваний, медицинская реабилитация.

Перечень остался прежним. Освобождаются услуги, оказываемые медицинскими организациями на основании лицензии.

Категория услуг	Примеры	НДС
Первичная медико-санитарная помощь	Прием терапевта, педиатра, узких специалистов	Освобождено
Специализированная помощь	Хирургические операции, стационарное лечение	Освобождено
Стоматология	Лечение кариеса, удаление, протезирование, имплантация	Освобождено
Медицинская косметология	Лечение акне, удаление новообразований, коррекция рубцов по показаниям	Освобождено
Эстетическая косметология без показаний	Омоложение, контурная пластика для красоты	22%

Спорный момент: косметология

Медицинская косметология с лечебными целями однозначно освобождена от НДС. Эстетические процедуры без медицинских показаний — серая зона. Ботулинотерапия для омоложения, мезотерапия, контурная пластика — до получения официальных разъяснений ФНС рекомендуем облагать по ставке 22%.

Совет. Проведите аудит прайс-листа. Разделите услуги на группы: медицинские (освобождены) и эстетические (22%). По спорным позициям направьте запрос в налоговый орган.

Реализация медицинских изделий освобождается от НДС по подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Критерий — включение в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Бизнес

Бизнес без штрафов: как работать с ККТ и маркированными товарами без санкций

Александра Кадынцева

18.11.2025

1 928

Документы для применения льготы

Для применения освобождения необходимо:

Регистрационное удостоверение Росздравнадзора
Включение изделия в правительственный перечень
Подтверждение целевого использования (для медицинской деятельности)

Категория изделий	Примеры	Документ для подтверждения
Диагностическое оборудование	УЗИ-аппараты, томографы	Регистрационное удостоверение
Хирургические инструменты	Скальпели, зажимы, ретракторы	Регистрационное удостоверение
Протезы и ортопедия	Эндопротезы, корсеты, ортезы	Регистрационное удостоверение
Расходные материалы	Шприцы, катетеры, системы переливания	Регистрационное удостоверение

Что не освобождается

Розничная продажа лекарств в аптеках не освобождается от НДС. Аптечная деятельность — это торговля, а не медицинская услуга. Лекарства облагаются по ставке 10% (для препаратов из перечня) или 22%.

Взаимодействие с госсистемами

Маркировка товаров в 2025 году: обязательные требования и перечень товаров

Дарья Алексеева

30.01.2025

13 064

При освобождении от НДС по статье 149 НК РФ входной НДС не принимается к вычету. Он включается в стоимость приобретенных товаров, работ и услуг. Это правило действовало до 2026 года и продолжает действовать после повышения ставки.

Пример расчета. Клиника приобрела медицинское оборудование за 1 220 000 рублей (в т.ч. НДС 22% — 220 000 рублей). Оборудование используется для оказания медицинских услуг, освобожденных от НДС.

НДС 220 000 рублей включается в стоимость оборудования. Амортизация начисляется с 1 220 000 рублей. Вычет не применяется. Эта сумма учитывается в расходах при расчете налога на прибыль или УСН.

Бухгалтерские проводки:

Операция	Проводка	Сумма
Приобретение оборудования	Дт 08 Кт 60	1 000 000 руб.
Входной НДС	Дт 19 Кт 60	220 000 руб.
Включение НДС в стоимость	Дт 08 Кт 19	220 000 руб.
Ввод в эксплуатацию	Дт 01 Кт 08	1 220 000 руб.

Освобождение по статье 149 НК РФ — это отсутствие налогообложения, а не ставка 0%. При ставке 0% (например, при экспорте) организация имеет право на вычет входного НДС. При освобождении такого права нет. Входной НДС увеличивает себестоимость услуг, но снижает налоговую базу по налогу на прибыль или УСН.

Раздельный учет обязателен, если организация совмещает операции, освобожденные от НДС, и облагаемые. Например, медицинские услуги (освобождены) и сдача помещений в аренду (22%).

Методика распределения входного НДС

Входной НДС по общехозяйственным расходам распределяется пропорционально выручке от разных видов операций.

Формула:

НДС, относящийся к освобожденным операциям = Общий НДС × (Выручка от освобожденных операций ÷ Общая выручка)

НДС, относящийся к облагаемым операциям = Общий НДС × (Выручка от облагаемых операций ÷ Общая выручка)

Пример расчета

За квартал клиника получила выручку: 8 000 000 рублей от медицинских услуг (освобождены) и 2 000 000 рублей от аренды (22%). Общехозяйственные расходы составили 610 000 рублей, входной НДС по ним — 110 000 рублей.

Доля медицинских услуг: 8 000 000 ÷ 10 000 000 = 80%

НДС, относящийся к освобожденным операциям: 110 000 × 80% = 88 000 рублей (включается в стоимость)

НДС к вычету по облагаемым операциям: 110 000 × 20% = 22 000 рублей

Методику раздельного учета закрепите в учетной политике до начала года применения.

Правило 5%: когда раздельный учет не нужен

Если доля совокупных расходов на освобожденные операции не превышает 5%, весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету. Это правило действует и в 2026 году.

Пример. Клиника за квартал получила 9 500 000 рублей от медицинских услуг (освобождены) и 500 000 рублей от аренды (22%). Совокупные расходы за квартал — 5 000 000 рублей.

Распределяем расходы пропорционально выручке:

Расходы на медицинские услуги: 5 000 000 × (9 500 000 ÷ 10 000 000) = 4 750 000 рублей
Расходы на аренду: 5 000 000 × (500 000 ÷ 10 000 000) = 250 000 рублей

Доля расходов на освобожденные операции: 4 750 000 ÷ 5 000 000 = 95% — превышает 5%. Раздельный учет обязателен.

Если бы доля расходов на освобожденные операции не превышала 5% от общей суммы расходов, весь входной НДС можно принять к вычету без раздельного учета.

Медицинские услуги, освобожденные от НДС, отражаются в разделе 7 декларации. Это правило не изменилось с повышением ставки до 22%.

Раздел декларации	Назначение	Медицинские услуги
Раздел 4	Операции по ставке 0% (экспорт)	Не заполняется
Раздел 7	Освобожденные операции (ст. 149 НК РФ)	Заполняется

Автоматизируйте учет входного НДС в 1С:Бухгалтерия 8

Программа 1С:Бухгалтерия 8 автоматически включает входной НДС в стоимость приобретенных активов при освобожденных операциях, формирует корректные проводки и рассчитывает амортизацию с полной стоимости. Поддержка всех систем налогообложения (УСН, ОСНО) и своевременные обновления в соответствии с изменениями законодательства помогут избежать ошибок в учете

Настроить учет НДС в 1С

Что указывать в разделе 7

В разделе 7 указываются:

Код операции освобожденных медицинских услуг (уточните актуальный код в действующей форме декларации по НДС или в инспекции)
Налоговая база (выручка от освобожденных услуг без НДС)
Сумма НДС — не начисляется

Если организация оказывает только медицинские услуги и не совершает облагаемых операций, декларацию по НДС можно не подавать.

Сдавайте декларацию по НДС из привычного интерфейса 1С

С сервисом 1С-Отчетность заполняйте раздел 7 декларации по НДС прямо в программе 1С без дополнительного ПО. Встроенная система проверки предупредит об ошибках, а контроль этапов сдачи и СМС-уведомления сообщат об успешной отправке в ФНС. Отправка отчетности в 7 контролирующих органов: ФНС, СФР, Росстат и другие

Подключить 1С-Отчетность

Повышение ставки до 22% затронуло только те операции, которые не освобождены от НДС.

На медорганизации влияет косвенно через увеличение расходов:

Аренда помещений облагается по ставке 22% вместо 20%
Коммунальные услуги, оказываемые коммерческими организациями — 22%
Ремонтные работы подрядчиков — 22%
Закупка оборудования и расходных материалов у поставщиков, работающих с НДС — 22%

Расчет влияния на бюджет

Пример. Клиника арендует помещение у коммерческой организации. Арендная плата — 200 000 рублей в месяц.

До 2026 года: 200 000 + НДС 20% (40 000) = 240 000 рублей

С 2026 года: 200 000 + НДС 22% (44 000) = 244 000 рублей

Расходы выросли на 4 000 рублей в месяц, или 48 000 рублей в год. Входной НДС не принимается к вычету, поэтому увеличиваются реальные затраты клиники.

Где искать резервы

Чтобы компенсировать рост расходов:

Пересмотрите договоры с поставщиками на более выгодных условиях
Ищите поставщиков на УСН (они работают без НДС)
Оптимизируйте аренду и коммунальные расходы
Пересмотрите прайс на услуги с учетом увеличения себестоимости

Авансы, полученные до 01.01.2026 за услуги, которые будут оказаны после этой даты, не требуют корректировки. Медицинские услуги как были освобождены от НДС, так и остались освобожденными.

Источник оплаты не важен.

Источник оплаты (ОМС, ДМС, личные средства пациента) не влияет на применение освобождения. Критерий только один — лицензированная медицинская услуга.

Смешанные авансы.

Если медорганизация оказывает смешанные услуги (медицинские + эстетические без показаний), потребуется раздельный учет авансов по видам услуг. В договоре и платежных документах указывайте, за какую услугу получен аванс.

Документы для подтверждения освобождения

Пакет документов для подтверждения права на освобождение по статье 149 НК РФ остался прежним.

Храните документы по НДС в безопасном облаке с Доки

Электронный документооборот Доки обеспечит надежное хранение лицензий, договоров, актов и налоговых регистров в течение всего необходимого срока. Документы создаются на основе входящих автоматически, интегрируются с 1С без платных модулей, а облачное хранилище защитит от потери данных при сбоях. Для новых клиентов — безлимитные отправки на 3 месяца бесплатно

Перейти на электронный документооборот

Основные документы

Копия действующей лицензии на медицинскую деятельность с приложением
Выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП (актуальная)
Договор на оказание медицинских услуг
Информированное добровольное согласие пациента
Акт оказанных услуг
Медицинская карта пациента (при проверке)

Оформление первичных документов

Счета-фактуры при освобожденных операциях не выставляются. В первичных документах (договорах, актах, квитанциях) делается отметка «Без налога (НДС)» или «НДС не облагается на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ».

Доки

1С-ЭПД

1С-Отчетность

Срок хранения документов

Категория документов	Срок хранения	Особенности
Лицензия, ЕГРЮЛ	Постоянно	Обновлять при изменениях
Договоры, акты	5 лет	Формировать по каждому пациенту
Налоговые регистры	5 лет	Для проверок ФНС
Медицинские карты	25 лет	Хранить отдельно, соблюдая врачебную тайну

Неправомерное применение освобождения влечет доначисление НДС по ставке 22%, пени и штраф.

Виды ответственности

Вид ответственности	Санкция	Основание
Налоговая (неумышленное)	20% от неуплаченной суммы + пени	Статья 122 НК РФ
Налоговая (умышленное)	40% от неуплаченной суммы + пени	Статья 122 НК РФ
Административная (первое нарушение)	5 000–10 000 рублей на должностных лиц	Ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ
Административная (повторное нарушение)	10 000–20 000 рублей или дисквалификация на 1–2 года	Ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ

Расчет пеней

Пени рассчитываются по ставке от ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки:

Первые 30 календарных дней просрочки: 1/300 ключевой ставки ЦБ
С 31-го дня просрочки для организаций: 1/150 ключевой ставки ЦБ
Для ИП и физических лиц: 1/300 ключевой ставки за весь период просрочки

Типичные нарушения

Оказание услуг без лицензии или не указанных в лицензии
Неправомерное освобождение эстетических процедур
Отсутствие раздельного учета при смешанной деятельности
Непредставление подтверждающих документов при проверке

Что сделать при подготовке к изменениям

Этап	Действие	Ответственный
За 2 недели до вступления изменений	Проверить актуальность лицензии: все ли оказываемые услуги в нее включены	Юрист
До конца года	Разделить услуги на освобожденные (медицинские) и облагаемые (эстетические)	Главный бухгалтер
До конца года	Обновить договоры с арендодателями и поставщиками с учетом ставки НДС 22%	Юрист
До 31 декабря	Скорректировать учетную политику на новый год (если есть смешанная деятельность — закрепить методику раздельного учета)	Главный бухгалтер
В первых числах января	Настроить учетную систему (1С): ставка НДС 22% для облагаемых операций	Бухгалтерия, IT
До 25 числа следующего месяца	Подать декларацию по НДС за последний квартал предыдущего года (если есть облагаемые операции)	Бухгалтерия

Чек-лист готовности

Лицензия актуальна, все оказываемые услуги в ней указаны

Услуги разделены на медицинские (освобождены) и немедицинские (22%)

Договоры с контрагентами обновлены с учетом ставки 22%

Учетная политика закрепляет методику раздельного учета (при смешанной деятельности)

Учетная система настроена на работу со ставкой 22%

Персонал бухгалтерии знает, как применять освобождение и заполнять раздел 7 декларации

Прайс-лист проверен, спорные услуги вынесены на согласование с ФНС

Проведена инвентаризация входного НДС и полученных авансов

Нужно ли уведомлять ФНС о применении освобождения по статье 149 НК РФ?

Нет. Специальное уведомление не требуется. Право на освобождение подтверждается наличием лицензии и характером оказываемых услуг. При проверке инспекция запросит лицензию и первичные документы.

Облагаются ли НДС услуги по ДМС?

Нет. Источник оплаты (ОМС, ДМС, личные средства пациента) не влияет на применение освобождения. Критерий — характер услуги и наличие лицензии.

Распространяется ли освобождение на аптеки?

Нет. Розничная реализация лекарств — это торговля, а не медицинская услуга. Лекарства облагаются по ставке 10% или 22% в зависимости от перечня.

Можно ли применять освобождение к косметическому отбеливанию зубов?

Зависит от показаний. Если отбеливание проводится по медицинским показаниям (например, после лечения флюороза) — освобождается. Если исключительно в эстетических целях, рекомендуем применять ставку 22% до получения разъяснений ФНС.

Что выгоднее: УСН или ОСНО для медорганизации?

При оказании только медицинских услуг, освобожденных от НДС, разницы между режимами по НДС нет — его не платят в обоих случаях. Выбор зависит от других факторов: объема выручки, наличия облагаемых операций, работы с контрагентами на ОСНО.

Как быть, если лицензия просрочена?

Услуги, оказанные без действующей лицензии, облагаются НДС по ставке 22%. Кроме того, организация рискует получить штраф за ведение медицинской деятельности без лицензии. Контролируйте срок действия и своевременно продлевайте лицензию.

Нужен ли раздельный учет, если облагаемая выручка минимальная?

Если доля совокупных расходов на освобожденные операции превышает 95% от общих расходов, раздельный учет обязателен. Исключение — правило 5%: если доля совокупных расходов на освобожденные операции не превышает 5%, весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету.

Применяется ли освобождение к медосмотрам для работодателей?

Да. Предварительные и периодические медицинские осмотры работников — лицензируемая медицинская услуга. Если у организации есть лицензия на проведение медосмотров, услуга освобождается от НДС.

Виталий Михейкин

18 декабря 2025

10376

Статья была полезна?

Да Нет