Опоздали со сменой объекта УСН: что делать и как исправить ситуацию

Представьте: в декабре планировали сменить объект с «доходов» на «доходы минус расходы», но уведомление забыли подать. Новый год начался, а вы по привычке считаете налог по старой схеме, только потом понимаете, что весь год придется работать на невыгодном объекте.

Хуже того — если уже успели подать декларацию с другим объектом. Инспекция заметит расхождение, потребует пояснения, доначислит налог и выставит штрафы. По опыту бухгалтеров, это одна из самых частых и болезненных ошибок на УСН.

Разбираем, какие последствия ждут опоздавших, можно ли что-то исправить и как действовать, чтобы минимизировать потери.

В статье вы узнаете:

Какой срок установлен для смены объекта УСН

Смотрите, здесь важный момент: пункт 2 статьи 346.14 НК РФ разрешает менять объект налогообложения только с начала календарного года. В середине налогового периода это запрещено — даже если бизнес резко изменился и прежний объект стал невыгодным.

Уведомление об изменении объекта по форме № 26.2-6 нужно подать до 31 декабря года, предшествующего году, в котором планируете применять новый объект. Для смены объекта с 2026 года крайний срок подачи — 31 декабря 2025 года.

Переносится ли срок с выходного дня

Казалось бы, при чем тут календарь? На практике это ключевой вопрос.

Если 31 декабря выпадает на выходной, многие рассчитывают на перенос срока на первый рабочий день января по общему правилу пункта 7 статьи 6.1 НК РФ. Нет, не так. Верховный Суд РФ в определении от 27.10.2023 № 306-ЭС23-14578 четко указал: в данном случае перенос не применяется.

Причина — прямой запрет Налогового кодекса менять объект в течение налогового периода. Если подать уведомление в январе, это означает попытку изменить объект задним числом, что недопустимо.

Какая форма уведомления действует в 2026 году

Для смены объекта налогообложения применяется форма № 26.2-6 (КНД 1150016), утвержденная приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Это рекомендованная форма — НК РФ не устанавливает обязательного бланка, но налоговики принимают именно ее.

Заполнить форму просто — всего одна страница. Указываете ИНН (для организаций — КПП), номер налоговой инспекции, наименование ООО или ФИО ИП, новый объект налогообложения.

Изменения форм с 2026 года

С 1 июля 2026 года ФНС планирует ввести единый бланк уведомления для всех ситуаций, связанных с УСН. Объединят формы 26.2-1 (переход на УСН), 26.2-6 (изменение объекта) и 26.2-8 (прекращение применения УСН).

На момент февраля 2026 года для смены объекта с 2027 года можно использовать прежнюю форму 26.2-6. Следите за обновлениями на сайте ФНС — новая единая форма упростит документооборот, но потребует внимательности при заполнении.

Как подать уведомление электронно

Давайте честно: бумажные уведомления — прошлый век. Через личный кабинет налогоплательщика быстрее и надежнее.

Способы подачи уведомления:

Уведомление принимается по экстерриториальному принципу — можно подать в любую инспекцию, не обязательно по месту учета.

Что будет, если опоздали с подачей уведомления

Спойлер: это не спасает от претензий инспекции. Но последствия зависят от того, как именно вы действовали дальше.

Если просто не подали уведомление

Формально статья 346.14 НК РФ не предусматривает штрафа за непредставление уведомления о смене объекта. В главе 26.2 НК РФ нет последствий пропуска этого срока, налоговики не вправе отказать в рассмотрении уведомления или запретить применять выбранный объект.

Если вовремя не подать уведомление, в течение 2026 года придется работать на прежнем объекте. Переплачивать налог. Это не нарушение — просто упущенная выгода и год работы на невыгодных условиях.

Честно говоря, бухгалтеру тут не позавидуешь. Объяснять руководству, почему вместо 15% с разницы платим 6% со всех доходов (или наоборот), будет непросто.

Если подали уведомление после срока

Здесь судебная практика неоднозначная. Некоторые суды считают, что просроченное уведомление тоже имеет силу — Налоговый кодекс не дает инспекции права отказать в его приеме.

Однако Верховный Суд РФ в определении от 27.10.2023 № 306-ЭС23-14578 занял жесткую позицию: если 31 декабря выходной, срок не переносится. Получается, уведомление, поданное в январе, формально просрочено.

На практике налоговая может принять уведомление, но применять новый объект вы сможете только со следующего года. То есть опоздание на несколько дней превращается в потерю целого года на невыгодном объекте.

Если подали декларацию с другим объектом

И вот тут начинается самое интересное. Ошибка уже не техническая, а прямое нарушение налогового законодательства.

Если вы не подали уведомление о смене объекта, но подали декларацию с новым объектом, возникает расхождение. Налоговая запросит пояснения в течение 5 дней (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Если вы не подадите уточненную декларацию и не доплатите налог, последствия серьезные:

Отчетность, бухучет и налоги

Декларация по УСН

Дарья Алексеева

03.03.2025

88 958

Можно ли исправить ошибку уточненной декларацией

Коротко — нет. Уточненная декларация не меняет объект налогообложения, только исправляет суммы в рамках уже заявленного объекта.

Налоговый кодекс не содержит положений о возможности изменения объекта в течение налогового периода, независимо от мотивов. Даже если назвать это «технической ошибкой», суды не поддерживают.

Представление первичной декларации с объектом «доходы», а затем уточненной с объектом «доходы минус расходы» — это попытка изменить налоговую модель задним числом. Недопустимо.

Можно ли ссылаться на техническую ошибку

Формально можно попробовать, но на практике это почти не работает. Суды считают, что выбор объекта налогообложения — сознательное решение налогоплательщика, а не техническая опечатка.

Если же ИФНС в течение нескольких лет принимала декларации с одним объектом без претензий, хотя в карточке числился другой, у налогоплательщика есть шансы доказать, что налоговая фактически признала смену объекта. Но это единичные случаи судебной практики, на них рассчитывать не стоит.

Судебная практика по опозданию со сменой объекта УСН

Разберем, что говорят высшие суды и какие выводы делать бизнесу.

Позиция Конституционного Суда РФ

Конституционный Суд РФ в определении от 14.12.2023 № 3286-О подтвердил: при ошибочном применении УСН вместо общей системы налогообложения можно одновременно взыскать штрафы и по статье 119 (непредставление декларации), и по пункту 3 статьи 122 НК РФ (умышленная неуплата налога).

Применительно к смене объекта это означает: если вы работали на объекте «доходы», но декларацию подали по объекту «доходы минус расходы» без уведомления, инспекция может квалифицировать это как умышленное занижение налога. Штраф возрастает до 40% от неуплаченной суммы (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Пошаговый план действий при опоздании

Что делать, если обнаружили ошибку? Алгоритм зависит от стадии, на которой вы ее заметили.

Ситуация 1: Пропустили срок подачи уведомления, но декларацию еще не сдавали

Звучит страшно, но все решаемо. Главное — не усугублять ситуацию попыткой подать декларацию с неправильным объектом.

Ситуация 2: Подали декларацию с неправильным объектом

Ситуация 3: Налоговая обнаружила расхождение и требует пояснения

На практике все иначе: налоговая почти всегда доначисляет налог и штрафы. Но если вы самостоятельно исправили ошибку до акта проверки, размер штрафа могут снизить в два раза или более.

Как рассчитать пени

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога или авансового платежа (статья 75 НК РФ). Ставка пеней:

Пени рассчитываются от суммы недоимки. Если при пересчете налога по правильному объекту образовалась недоплата, пени считайте с даты, когда нужно было уплатить авансовый платеж (25-е число месяца, следующего за отчетным периодом) или налог по итогам года.

Как пересчитать налог при смене объекта

Если применяли неправильный объект, пересчет зависит от направления ошибки.

Отчетность, бухучет и налоги

Уведомление об исчисленных налогах

Александра Кадынцева

22.01.2024

31 914

Ошибочно применяли «доходы» вместо «доходы минус расходы»

Вариант 1: У вас было право на объект «доходы минус расходы», но работали на «доходах».

Если по‑простому, то это выглядит так: платили 6% со всех доходов, хотя по уведомлению должны были платить 15% с разницы между доходами и расходами.

Пересчитайте налог:

Скорее всего, пересчет покажет недоимку — платить 15% с прибыли выгоднее, чем 6% с оборота, только при больших расходах (более 60% от доходов).

Ошибочно применяли «доходы минус расходы» вместо «доходов»

Вариант 2: По уведомлению должны были работать на объекте «доходы» (6%), но фактически подавали декларации по объекту «доходы минус расходы» (15%).

Здесь возможны два сценария:

При переплате подавать уточненную декларацию не обязательно — это только привлечет внимание налоговиков. Лучше зачесть переплату в счет будущих платежей или вернуть через заявление (статья 78 НК РФ).

При недоимке обязаны подать уточненную декларацию, доплатить налог и пени.

Можно ли повторно подать уведомление о смене объекта

Формально можно подать уведомление о смене объекта хоть каждый год — закон не ограничивает частоту смены. Но применять его будете только с начала следующего налогового периода.

Если подали уведомление с ошибкой (например, указали не тот объект), исправить его в течение года нельзя. Уведомление об изменении объекта не имеет формы «уточненное» — только первичное подается до 31 декабря.

Возвращаемся к главному риску: инспекция всегда смотрит на последнее поданное уведомление и сравнивает его с декларацией. Расхождение = претензии.

Влияет ли пропуск срока на право применения УСН

Сам по себе пропуск срока подачи уведомления о смене объекта не влечет утраты права на УСН. Вы продолжаете работать на упрощенной системе, просто на прежнем объекте налогообложения.

Утратить право на УСН можно только при превышении лимитов: доходы — более 450 млн рублей в год, численность работников — более 130 человек, остаточная стоимость основных средств — более 200 млн рублей (статья 346.13 НК РФ).

Если утратили право на УСН, нужно подать уведомление по форме № 26.2-2 до 15-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права. С этого квартала переходите на общую систему налогообложения.

Как отразить ошибку в бухгалтерском учете

При обнаружении ошибки в применении объекта налогообложения и пересчете налога нужно внести исправления в бухучет.

Если ошибку обнаружили в текущем году:

Если ошибка относится к прошлому году, а годовая отчетность уже утверждена:

На практике это почти невыполнимо без помощи бухгалтерской программы — 1С автоматически пересчитает налог после изменения объекта в настройках учетной политики.

Итоги

Пропуск срока подачи уведомления о смене объекта УСН — ошибка дорогая. В лучшем случае год работы на невыгодном объекте и переплата налога. В худшем — штрафы до 40% от недоимки, пени и долгие споры с инспекцией.

Ключевые выводы:

Полезные сервисы для работы с УСН

1С-Отчетность

Астрал Отчет 5.0

Астрал Подпись

Безопаснее подавать уведомление заранее — 25-28 декабря, особенно если 31-е выходной. Через личный кабинет налогоплательщика надежнее: получите подтверждение отправки и избежите споров о дате получения.