Отчетность, бухучет и налоги

Претензии ФНС к ИП на патенте: практика и риски

Евгения Мемрук

26.08.2025

Патентная система налогообложения для ИП кажется простой и выгодной альтернативой, но на практике нужно быть внимательными. ПСН нередко становится источником споров с ФНС. Налоговики активно проверяют предпринимателей на соответствие условиям применения режима, а суды уже сформировали ряд показательных решений. В чем заключаются основные претензии к ИП на патенте, какие риски несет этот режим и как складывается судебная практика - разбираем в материале.

В чем сложности и специфика работы на ПСН?

Патентная система налогообложения (ПСН) начала активно применяться в России относительно недавно. В 2021 году система ЕНВД была отменена во всех регионах, и с этого момента патент стал популярным выбором среди предпринимателей, в том числе в розничной торговле и общепите.

Поскольку ПСН введена не так давно, до определенного времени не было достаточной судебной практики. Тем не менее, ФНС и суды утверждают, что между ПСН и ЕНВД существует преемственность, так как патент является логичным продолжением упраздненного спецрежима.

Поэтому можно опираться не только на практику по ПСН, но и на судебные решения по ЕНВД.

Четыре основных пула нарушений на патенте

Перечислим четыре основные категории рисков, с которыми сталкиваются ИП, работающие на патентной системе налогообложения:

Превышение лимита доходов.
Неправомерное привлечение субподрядчиков.
Несоответствие вида деятельности.
Дробление, занижение физических показателей.

Каждое из нарушений разберем более подробно.

Превышение лимита доходов

Одним из самых частых поводов для споров с ФНС становится превышение установленного лимита доходов. Если ИП за год получает больше 60 млн. рублей, он автоматически теряет право на применение ПСН, а налоговики вправе пересчитать налоги на других режимах. На практике такие ситуации возникают не только при активной торговой деятельности, но и при разовых крупных сделках.

Пример. Предприниматель, который одновременно использовал УСН и ПСН, продал нежилое помещение. После продажи помещения ФНС доначислила ему налог по УСН со всех доходов, полученных на патенте, поскольку совокупный доход превысил 60 млн руб. за год и ИП утратил право на ПСН.
Предприниматель обжаловал это решение в суде, но суд поддержал позицию ФНС.

Какие еще могут быть точки спора с налоговым органом:

Момент утраты права на ПСН.
Совмещение режимов СНО.

Неправомерное привлечение субподрядчиков

Основной аргумент налогового органа в данном случае таков: патентная система налогообложения предназначена для ИП, которые выполняют работы лично или с привлечением наемных работников, но не для посреднической деятельности.

Однако здесь возникает интересная несостыковка. Физические лица по договорам ГПХ также могут быть участниками деятельности на патенте. Вопрос заключается в том, где проходит эта тонкая грань. Налоговая часто называет физлиц по договорам ГПХ работниками, хотя они фактически не состоят в трудовых отношениях с ИП, работающим на патенте.

Для точной формулировки обратимся к постановлению АС Московского округа от 23.01.2024 № Ф05-29939/2023 по делу № А40-57864/2023. Суд пишет:

Условием применения патентной системы налогообложения (ПСН) является оказание индивидуальным предпринимателем услуг или выполнение работ исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор. Доход, полученный заявителем от выполнения работ по договорам субподряда, признан не подлежащим патентному налогообложению.

Понятно, что с работником не может быть заключен гражданско-правовой договор. Но налоговая и суд так «условно» называют физических лиц.

В чем тогда разница между физлицом на договоре ГПХ и ИП также на гражданско-правовом договоре? Компания отражает обычных граждан в форме РСВ и – это важно – платит за них налоги.

Далее возникает закономерный вопрос: куда отнести самозанятых? Могут ли ИП на патенте нанимать субподрядчиков на НПД?

Вывод напрашивается по аналогии: самозанятые не фигурируют в РСВ, и за них заказчик работ не платит налоги. Объективно практики по самозанятым в данном контексте еще нет, ФНС вроде как разрешает с ними сотрудничать. Но чтобы минимизировать риск доначислений, рекомендуем придерживаться следующей логики:

Если самозанятый является подрядчиком по той деятельности, на которую взят патент (патент на строительство, а привлеченный самозанятый – строитель; патент на грузоперевозки, самозанятый – водитель), подписывать договор однозначно нельзя.
Если род деятельности у ИП на патенте и привлеченного специалиста разный, то сотрудничество возможно. Например, патент выдан на общепит, а самозанятый оказывает бухгалтерские услуги, услуги по продвижению (SMM), дизайна материалов и т.д.

Таким образом, у ИП на патенте нет абсолютного запрета на работу с другими предпринимателями и самозанятыми. Речь идет именно о запрете оказания услуг по патенту с привлечением другого стороннего предпринимателя (субподрядчика).

Рекомендуем также ознакомиться с письмом Минфина от 21.04.2021 № 03-11-11/30270 на эту тему.

Несоответствие вида деятельности

Все виды деятельности, разрешенные для ПСН, трактуются буквально, без возможности расширения. Часто ремонт переквалифицируют в строительство или монтажные работы.

Например, существует вид деятельности «Ремонт жилья и других построек», но к нему нельзя отнести отделку жилых помещений в только что сданном многоквартирном доме (в бетоне), поскольку ремонт подразумевает именно восстановление прошлых характеристик (см. постановление Конституционного суда от 26.01.2023 № 4-П).

По тому же принципу переквалифицируют розничную торговлю в оптовую, разработку ПО – в использование готовых программных решений.

Еще один интересный судебный кейс, с которым стоит ознакомиться, касается бытовых услуг – постановление АС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2021 № Ф02-7054/2021 по делу № А10-1778/2021.

Обоснование в практике такое: если какого-либо вида деятельности нет в НК РФ, значит, это дополнительный вид деятельности для субъекта. Следовательно, такая деятельность относится к бытовым услугам и может оказываться только населению, то есть сотрудничать с юрлицами нельзя.

Достаточно спорное утверждение, но суды на него опираются.

Формулировка из постановления по делу № А10-1778/2021:

В соответствии с Законом №2974-IV на территории Республики Бурятия
установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности,
относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению,
не указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, в отношении которых может применяться ПСН, в том числе по изготовлению мебели (в ред. до 01.01.2017).
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 №163, изготовление мебели предусмотрено по коду 014100 группы 010000 «Бытовые услуги».
Из смысла и содержания указанных норм права следует, что виды бытовых услуг
дополнительного перечня услуг, принятые субъектами РФ для применения патентной системы налогообложения, могут оказываться только населению

Дробление, занижение физических показателей

Здесь может быть дробление не только с целью удержаться в пределах специального налогового режима по выручке. Есть, например, дробление торгового зала, занижение количества транспортных средств, занижение других показателей, которые закреплены в региональном законодательстве.

Например, в г. Москве для ИП на ПСН разрешена площадь торгового зала не до 150 кв. м, а до 50 кв. м.

По таким делам тоже есть сформированная судебная практика. Рекомендуем ознакомиться с постановлением АС Западно-Сибирского округа № Ф04-7203/2021 от 10.12.2021 по делу № А75-20885/2020.

Выдержка из судебного акта:

Судами установлено, что основанием для доначисления единого налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН, соответствующих сумм пени,
штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении
предпринимателем ПСН при осуществлении розничной продажи товара в магазине, ввиду создания схемы «дробление бизнеса» путем формального разделения
площадей магазина с взаимозависимыми лицами (с супругой и сыном), которые осуществляли аналогичный вид деятельности в одном торговом объекте».

Мнение ФНС – не закон

Верховный суд в решении от 27.03.2024 № АКПИ24-39 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма ФНС России от 27.01.2022 № СД-4-3/899@» указал, что письма ФНС носят только информационно-разъяснительный характер. Обращаться к ним за помощью можно для получения разъяснений и составления более полной картины, но руководствоваться нужно все-таки законом (прежде всего НК РФ).

Евгения Мемрук

26 августа 2025

Читайте по теме

Отчетность, бухучет и налоги

Ограничения и запреты для самозанятых: полный список на 2025 год