Отчетность, бухучет и налоги

Рекламный сбор или налог на рекламу в интернете

Дарья Алексеева

06.06.2025

1 183

С 1 апреля 2025 года на территории РФ действует налог на рекламу в интернете — 3%. Это значит, что предприниматели, использующие в своей деятельности интернет-рекламу, обязаны отчислять в бюджет 3% со своих доходов ежеквартально. Разберёмся, кто и в каких случаях должен платить за рекламу, как исчисляется налог и какие штрафы предусмотрены за неуплату.

Налог на рекламу также называют рекламным сбором или отчислением с дохода от распространения рекламы (ОРР). На практике термины считаются равнозначными, но юридически новый платёж не является ни налогом, ни сбором, так как регулируется статьёй 18.2 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе», а не Налоговым кодексом РФ. Использование неверных терминов в данном случае объясняется удобством их применения и считается допустимым.

Чтобы понять, какой именно контент считается рекламой, можно обратиться к закону № 38-ФЗ и к проекту Постановления Правительства «Об утверждении критериев отнесения к рекламе информации, распространённой в сети Интернет». Согласно этим документам, у рекламы должно быть несколько базовых признаков:

выделение товара или услуги в общем потоке информации;
эмоциональная подача и обращение к широкому кругу лиц;
явный призыв к действию (перейти по ссылке, оставить заявку, заказать, купить и т. д.).

Ниже представлено наглядное отличие рекламы от простой информации.

Реклама	Информирование
Баннер, посвящённый спецпредложению или акции	Каталог, в котором все карточки товаров или услуг представлены одинаково
Обзор, в котором отчётливо выделяется фаворит	Обзор, в котором все товары или услуги описаны объективно
Описание товара или услуги в рамках нативной рекламы с призывом к покупке	Упоминание товара или услуги можно легко удалить из общего потока информации, при этом не потеряв смысла
Контекстные баннеры в поиске и на сайтах	Поисковая выдача

В цепочке распространения рекламы может быть много участников, поэтому плательщиками сбора 3% могут стать:

рекламораспространители;
операторы рекламных систем (ОРС);
различные организации-посредники;
рекламодатели.

Ниже в таблице можно подробно ознакомиться с особенностями отчислений на рекламу для каждой категории плательщиков.

Плательщик рекламного сбора	Посредники	Рекламодатель
Распространители рекламы	Рекламные агентства, СМИ, владельцы соцсетей, блогеры и инфлюенсеры, владельцы новостных агрегаторов, операторы поисковых систем и т.д.	Размещение и распространение рекламы или создание площадок, предназначенных для этого
ОРС	Крупные рекламные системы, например, ВКонтакте, Яндекс Директ, MyTarget и т. д. Могут также выполнять функции оператора рекламных данных	Организация процессов распространения рекламы в интернете
Посредники	Компании, выступающие в роли посредника между рекламодателем и рекламораспространителем. Например, маркетинговые агентства, сервисы автоматизации рекламы и т.д.	Распространение рекламы в интернете за счёт и в интересах рекламодателя или рекламораспространителя
Рекламодатель	Любые организации, ИП или физлица, зарегистрированные на территории РФ, но размещающие рекламу на иностранных ресурсах	Заключение договора на распространение рекламы с иностранной организацией или иностранным гражданином

Пункт 12 статьи 18.2 № 38-ФЗ содержит перечень условий, при которых налог на рекламу 3% уплачивать не нужно.

Реклама размещается на сайтах, владельцами которых являются информационные агентства или вещатели теле-, радиоканалов.
Реклама размещается на сайтах СМИ, зарегистрированных в качестве сетевых изданий или редакций, либо их учредители относятся к категориям, перечисленным в подп. 2 п. 12 ст. 18.2 Закона № 38-ФЗ.
Реклама размещается на телеканалах, которые являются обязательными, общероссийскими и общедоступными, либо на телеканалах, получивших право вещания на всю территорию РФ с использованием позиций в мультиплексах (статья 32.1 Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 2124-I, статья 10.5 Федерального закона от 27 июля 2006 года N 149-ФЗ).

По закону обязательные отчисления за распространение интернет-рекламы рассчитывается на основе дохода, непосредственно связанного с рекламной деятельностью. Таким образом, отчисления 3% взимаются не с каждого участника рекламной цепочки, а только с той стороны, которая занимается распространением рекламного контента. Здесь доступно два сценария.

В цепочке оформляются только услуговые договоры. Обязанность по уплате сбора лежит на посреднике, рекламораспространителе или ОРС, который оказывает рекламные услуги по прямому услуговому договору с рекламодателем.

В цепочке есть минимум один агентский договор. Сбор уплачивает как сторона, распространяющая рекламу по агентскому договору, так и сторона, заключившая услуговый договор.

Формула расчёта рекламного сбора выглядит так:

Под базой для расчёта подразумевается сумма квартального дохода, который участник цепочки получил в процессе реализации услуг по распространению интернет-рекламы.

Исчислением рекламного сбора занимается Роскомнадзор, используя данные Единого реестра интернет-рекламы (ЕРИР) и Единого информационно-расчётного центра (ЕИРЦ). Необходимость рассчитывать налог самостоятельно есть только у рекламодателей, размещающих контент на иностранных ресурсах.

Информация о сумме, исчисленной к уплате, будет представлена плательщикам в личном кабинете ЕРИР. Крайний срок — 15 число второго месяца, следующего за отчётным кварталом. Получив расчёты, плательщик может в течение 10 дней проверить данные на предмет ошибок и, в случае их обнаружения, направить в Роскомнадзор уточняющие сведения.

Уплату сбора нужно осуществить не позднее 5 числа третьего месяца, следующего за отчётным кварталом. Например, за второй квартал — до 5 сентября, за третий квартал — до 5 декабря. Так как отчисления с рекламных доходов юридически не относятся к налогам и сборам, они не входят в сферу контроля ФНС. Следовательно, оплачивать их придётся отдельно, а не в составе Единого налогового платежа.

Отчетность, бухучет и налоги

Единый налоговый платёж для ИП и юрлиц

Елена Янова

28.09.2023

14 226

Как исчисление, так и уплату сбора полностью контролирует Роскомнадзор. В случае обнаружения неуплаты ведомство сначала направит уведомление с требованием предоставить пояснения и выплатить недостающую сумму. Если плательщик будет бездействовать, Роскомнадзор повторит своё требование уже в судебном порядке. В худшем случае за неуплату отчислений можно получить штраф:

от 2 000 до 2 500 рублей — для физлиц;
от 4 000 до 20 000 рублей — для должностных лиц;
от 100 000 до 500 000 рублей — для юридических лиц.

Налог на распространение рекламы целесообразно вести не на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», а на счёте 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами». Причина такого распределения как раз в том, что отчисления с доходов от рекламы не относятся к налогам и сборам, не перечисляются посредством ЕНП и не входят в налоговую отчётность.

Рассмотрим три варианта учёта.

Затратные счета

Этот вариант позволяет компании вывести отчисления 3% в дебет затратного счёта, на котором аккумулируется себестоимость рекламных услуг:

20 «Основное производство» — распространение рекламы является основной деятельностью компании;
23 «Вспомогательное производство» — распространением рекламы занимается вспомогательное подразделение;
44 «Расходы на продажу» — распространение рекламы не является чем-то регулярным.

Проводки в этом варианте учёта будут выглядеть так:

Дт 20/23/44, Кт 76 — налог на рекламу начислен с суммы дохода по договору о рекламных услугах;
Дт 90-2, Кт 20/23/44 — себестоимость рекламных услуг с учётом сбора списывается на себестоимость продаж.

90-2 «Себестоимость продаж»

В этом варианте компания фиксирует рекламный сбор сразу на счёте 90-2 «Себестоимость продаж», минуя затратные счета. Проводки будут такими:

Дт 90-2, Кт 76 — начислен сбор за распространение рекламы с суммы выручки, отражённой по кредиту счёта 90-1 за оказанные рекламные услуги.

Дополнительный субсчёт счёта 90

Третий вариант учёта предоставляет компаниям возможность открыть дополнительный субсчёт к счёту 90, чтобы вести учёт отчислений 3% обособленно. Например, закрепить в учётной системе субсчёт 90-6 «Сбор за распространение рекламы». Проводки в этом случае:

Дт 90-6, Кт 76 – начислен сбор за распространение рекламы с суммы выручки, отражённой по кредиту счёта 90-1 за оказанные рекламные услуги.

Любой вариант учёта будет свидетельствовать об операционной деятельности компании. Следовательно, признание рекламного сбора должно быть зафиксировано в отчёте о финансовых результатах по строке 2120 «Себестоимость продаж» либо 2210 «Коммерческие расходы» (выбор зависит от деятельности компании).

Отчетность, бухучет и налоги

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах»: порядок, сроки и образец заполнения

Дарья Алексеева

10.03.2025

322 546

Мы собрали лучшие рекомендации экспертов для всех участников рынка.

Рекламодатели	Распространители рекламы (блогеры, инфлюенсеры)	Посредники (рекламные агентства, фрилансеры)
Включить отчисления 3% в обязательное финансовое планирование. Например, если бюджет на рекламу составляет 100 000 в месяц, следует сразу добавить к нему 3 000	Легализовать отношения со всеми заказчиками, независимо от плотности сотрудничества. Даже для разового исполнения рекламной услуги необходимо оформлять официальный договор, прописывая в нём особенности компенсации рекламного сбора 3%	Реструктурировать цены. Можно добавить в сметы отдельную строку «Отчисления 3% на рекламу», вместо резкого повышения цен и ставок. Такой шаг позволит сохранить доверие клиентов.
Внимательно проверять договоры на наличие обязательного пункта о распределении налоговых обязательств. Это может быть указано так: «Все налоги, сборы и отчисления, связанные с исполнением услуг по договору, уже включены в стоимость услуг».	Откладывать на отдельный счёт 3% с каждого вознаграждения или гонорара за рекламные услуги. Так будет проще уплачивать сбор в конце квартала.	Обновить шаблоны договоров, включив пункт о рекламном сборе. Например: «Исполнитель берёт на себя обязанность по уплате обязательных отчислений 3% от суммы дохода, полученного за услуги по распространению рекламы в сети Интернет в соответствии со статьёй 18.2 Федерального закона № 38-ФЗ»
Инвестировать в контент-маркетинг: настроить SEO-оптимизацию сайта; увеличить долю прямого взаимодействия с целевой аудиторией посредством блога, экспертных статей на сайте и т.д.	Расширять источники дохода. Помимо рекламных услуг, можно также организовать сбор донатов, продажу эксклюзивных товаров или платную подписку, дающую аудитории дополнительный контент	Обсудить изменения с клиентами. Например, разослать памятку или провести вебинар, подробно рассказав о новом сборе.

1С-Отчетность

Астрал Отчет 5.0

Как введение рекламного сбора может повлиять на рынок?

Помимо неминуемого подорожания рекламных услуг, возможны также другие изменения.

Сокращение рекламных бюджетов рекламодателей или их перераспределение в пользу тех каналов, которые позволяют сэкономить.
Больше сложностей для рекламораспространителей, относящихся к малому бизнесу.
Изменение политики рекламных агентств и прочих посредников.

Что ещё изменится на рынке рекламы в 2025 году?

С 1 сентября 2025 года вступит в силу Федеральный закон от 7 апреля 2025 года № 72-ФЗ, что приведёт к запрету на размещение рекламы на ресурсах нежелательных и запрещённых в РФ организаций (Instagram, Facebook). Также рекламу нельзя будет размещать на каналах блогеров, незарегистрированных в Роскомнадзоре.

Считаются ли рекламой карточки товаров на маркетплейсах?

В общем случае — не считаются. Если карточки товаров в каталоге представлены одинаково, то это просто информирование. Рекламой будут считаться только те карточки, которые представляются пользователю в виде баннеров на основе его запросов, сделанных ранее.