Упрощённая система налогообложения (УСН) доступна юридическим лицам и ИП при соблюдении определённых условий и ограничений. В статье расскажем, какие лимиты действуют в 2024 году, от чего зависит размер налоговой ставки и какие расчёты нужно произвести для определения суммы налога и авансовых платежей.
Что такое переходный период
С 2021 года налогоплательщикам на упрощёнке доступен так называемый переходный период — специальные условия для тех, кто превысил стандартные лимиты УСН, но ещё не перешёл окончательный порог. В таком случае право на применение УСН остаётся, но налог начинает исчисляться по повышенным ставкам.
Напоминаем, стандартные ставки УСН применяются, если средняя численность работников не превышает 100 человек, а годовой доход — 150 млн рублей, помноженных на коэффициент-дефлятор текущего года (в 2024 году он равен 1, 329). Размеры стандартных ставок такие:
- 6% на объекте налогообложения «Доходы»;
- 15% на объекте налогообложения «Доходы минус расходы».
Лимиты переходного периода
Для переходного периода УСН установлены следующие лимиты:
- размер дохода — от 150 до 200 млн рублей;
- средняя численность сотрудников — от 100 до 130 человек.
Если налогоплательщик превышает нижнюю границу (150 млн рублей и 100 человек), но не превышает верхнюю (200 млн рублей и 130 человек), то для него начинает действовать переходный период с повышенными ставками.
Налоговые ставки для переходного периода
Повышенные ставки применяются с того квартала, в котором был превышен лимит. Они так же, как и стандартные, зависят от выбранного объекта налогообложения:
- 8% — для налогоплательщиков, использующих «Доходы»;
- 20% для налогоплательщиков, использующих «Доходы минус расходы».
Указанные ставки действуют только в промежутке, когда был превышен нижний лимит, но не верхний. При превышении верхнего налогоплательщик полностью теряет право на УСН. Если же он вернулся к основным лимитам УСН, то для него вновь будут доступны ставки 6% и 15%.
Таблица ставок УСН в 2024 году
В таблице отражены все условия для применения стандартных и повышенных налоговых ставок на УСН с учётом коэффициента-дефлятора 2024 года.
Доходы, млн рублей | Средняя численность, чел. | Ставка | |
---|---|---|---|
«Доходы» | |||
199,35 (150 x 1,329) | До 100 | 6% | |
265,8 (200 x 1,329) | От 100 до 130 | 8% | |
«Доходы минус расходы» | |||
199,35 (150 x 1,329) | До 100 | 15% | |
265,8 (200 x 1,329) | От 100 до 130 | 20% |
Правила расчёта налогов и авансовых платежей
Порядок расчёта налога и авансовых платежей приведён в ст. 346.21 НК РФ. В частности, здесь уточнён порядок расчёта в случае превышения нижних лимитов и попадания в переходный период.
Алгоритм расчёта
Разберём алгоритм расчёта налога и авансовых платежей при переходе на повышенные налоговые ставки:
- Вычислить налоговую базу за налоговый период, предшествующий кварталу, в котором были превышены лимиты в 100 человек и 150 млн рублей.
- Умножить налоговую базу на 6% для объекта «доходы» или 15% для объекта «доходы минус расходы».
- Вычислить налоговую базу за весь налоговый период, включая тот, в котором был превышен лимит.
- Из общей налоговой базы вычесть налоговую базу, не включающую период с превышением лимитов. Полученное число умножить на 8% для объекта «доходы» или 20% для объекта «доходы минус расходы».
- Сложить числа, полученные в шагах 2 и 4.
Полученное число — размер налога.
Формула расчёта
При использовании объекта «доходы» формула для расчёта налогов и авансовых платежей выглядит следующим образом:
НБ1 × 6% + (НБО - НБ1) × 8%)
Если налогоплательщик использует «доходы минус расходы», в формуле меняется только размер ставки:
НБ1 × 15% + (НБО - НБ1) × 20%)
При условии, что:
- НБ1 — налоговая базу за налоговый период, предшествующий кварталу, в котором были превышены лимиты;
- НБО — общая налоговая база.