Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

НДПИ — это федеральный налог, который регулируется Главой 26 НК РФ и Законом РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 года № 2395-1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей полезных ископаемых.

Чтобы легально заниматься этой деятельностью, нужно сначала получить лицензию на пользование участком недр, после чего встать на учёт в налоговую по месту нахождения участка в течение 30 календарных дней. Если участок находится за пределами России, то постановка на учёт производится по местонахождению организации.

Что попадает под НДПИ

Объектом налогообложения считаются такие полезные ископаемые, как:

• уголь (коксующийся, бурый и пр.);
• горючие сланцы и торф;
• углеводородное сырьё (нефть, газ и пр.);
• товарные руды чёрных металлов (марганец, хром, железная руда);
• товарные руды цветных металлов (медь, свинец, олово, ртуть, никель и пр.);
• товарные руды редких металлов наряду с попутными компонентами (титан, литий, бериллий и т.д.);
• горно-химическое сырьё (с содержанием металлов и без);
• драгоценные и полудрагоценные камни (природные алмазы, сапфир, рубин и пр.);
• концентраты и другие полупродукты (золото, серебро, платина);
• сырьё радиоактивных металлов.

Но есть и такие ископаемые, за которые налог платить не надо. К ним относятся:

• общераспространённые полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе полезных ресурсов, например, подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем для личного потребления;
• минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
• ископаемые, добытые из недр при использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
• полезные ископаемые, извлечённые из собственных отвалов или отходов.

Какие есть налоговые ставки

Ставки на каждый отдельный вид облагаемого сырья регулируются статьёй 342 НК РФ.

С января 2021 года при определении налоговой ставки применяется специальный коэффициент Крента. Он равен 1, если при добыче ископаемого концентрат содержит золото или серебро, и 3,5 для всех прочих металлов.

Некоторые виды ископаемых облагаются по нулевой ставке. Например, в начале 2024 года нулевую ставку ввели при добыче газа и газового конденсата, используемых для производства аммиака и водорода. Воспользоваться такой ставкой можно, добывая газ на участках недр, которые частично или полностью расположены на полуостровах Ямал и Гыданский в ЯНАО.

Также независимо от географического положения нулевая ставка применяется при добыче:

• полезных ископаемых в части нормативных потерь; попутного газа;
• полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;
• подземных вод, извлечённых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
• минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;
• подземных вод, используемых налогоплательщиком в сельскохозяйственных целях;
• полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающих производств.

Налоговой базой может быть количество добытых полезных ископаемых или их стоимость. Налогоплательщик определяет эти показатели самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (ПИ).

Как производить расчёты

Здесь проще использовать специальные программы учёта и калькуляторы. Все формулы связаны с определением и применением трёх основных показателей:

• стоимость полезного ископаемого;
• стоимость единицы полезного ископаемого;
• выручка от реализации.

Расчёты следующие:

Стоимость добытого ПИ = Количество х Стоимость единицы

Стоимость единицы добытого ПИ = Выручка от реализации / Количество реализованного

Выручка от реализации = Цена без НДС и акциза – Сумма расходов по доставке

На стоимость добытого ПИ также влияют три фактора:

• цены реализации добытых полезных ископаемых;
• цены реализации без учёта субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчётной стоимостью;
• расчётная стоимость добытых полезных ископаемых.

Сумма налога определяется по итогам налогового периода (один месяц) в соответствии с п.1 ст. 343 НК РФ:

Сумма НДПЛ = Налоговая база х Налоговая ставка

Какие есть особенности

Для некоторых видов полезных ископаемых установлены особые правила расчёта НДПИ. Все они закреплены в НК РФ.

• Особенности налогообложения нефти — статья 342.5 НК РФ.
• Особенности налогообложения газа — подпункты 2, 13, 18 и 19 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
• Особенности налогообложения угля — статья 343.1 НК РФ.
• Особенности налогообложения драгоценных металлов — статья 342.3 НК и Федеральный закон № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Как оплачивать НДПИ и сдавать отчётность в 2024 году

В 2024 году НДПИ, как и прочие налоги, оплачивается в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счёт. Для этого налогоплательщик оформляет специальный документ — Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов и страховых взносов (кратко — уведомление по ЕНП).

Оплата налога и сдача соответствующей отчётности привязаны к налоговому периоду, который равен одному месяцу. Крайние сроки такие:

• уплата налога — не позднее 28 числа;
• уведомление по ЕНП — не позднее 25 числа;
• декларация по НДПИ – последний день месяца.