АУСН — новый спецрежим для микробизнеса

С 1 июля 2022 года заработал новый налоговый режим — автоматизированная упрощённая система налогообложения, или АУСН.

Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощённая система налогообложения"
Федеральный закон от 25.02.2022 N 18-ФЗ (ред. от 26.03.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Любопытно, что сначала его хотели назвать УСН-онлайн, но потом передумали. Новый налоговый режим АУСН — это своего рода гибрид упрощёнки и «самозанятого» налога на профессиональный доход. АУСН рассчитана прежде всего на ИП, которых перестал устраивать годовой лимит доходов в 2,4 млн руб., установленный для самозанятых. Пока АУСН вводится в качестве эксперимента, его запустят не по всей стране, а только в четырёх регионах — в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. Есть информация, что в 2023 году к эксперименту присоединится и Санкт-Петербург. Продлится эксперимент до 31 декабря 2027 года включительно.

На автоматизированной упрощённой системе налогообложения организациям и ИП не придётся самим считать налог, сдавать декларацию и другую отчётность, платить страховые взносы за работников, а ИП ещё и за себя. И можно не бояться выездных налоговых проверок. Но в то же время у нового спецрежима довольно много ограничений. В этой статье расскажем про основные условия применения нового налогового режима АУСН.

Кто сможет работать на АУСН

Желающие применять новый налоговый режим АУСН должны отвечать нескольким обязательным условиям.

Кто не вправе применять автоматизированную УСН

Много ограничений установлено по видам деятельности. Например, не могут применять АУСН:

• банки, микрофинансовые организации и страховые компании;
• иностранные фирмы;
• ломбарды;
• нотариусы, адвокаты, оценщики, арбитражные управляющие;
• производители подакцизных товаров, кроме тех, кто делает вино и шампанское из собственного винограда;
• те, кто занимается добычей и продажей полезных ископаемых, кроме общераспространённых, например, гальки или песка;
• некоммерческие организации;
• крестьянские фермерские хозяйства;
• фирмы и ИП, работающие по договорам поручения, комиссии и агентским договорам;
• компании, занятые в сфере азартных игр.

Какие есть запреты для АУСН

Вот что нельзя делать плательщикам на автоматизированной упрощенной налоговой системе:

• совмещать её с другими режимами налогообложения. Собственно, после отмены ЕНВД организации в принципе не могут совмещать два режима. Поэтому этот запрет касается только ИП. Например, они не смогут совмещать АУСН и патент;
• нанимать налоговых нерезидентов, а также брать сотрудников на работы, которые дают право на досрочную пенсию. Это, к примеру, вредные производства;
• платить зарплату и другие доходы наличными либо через банк, которого нет в специальном реестре ФНС;
• выплачивать ряд доходов. Во-первых, это доходы, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9%, 15% и 35%. Таким образом, автоматом не получится выплачивать сотрудникам доход свыше 5 млн рублей в год. Ведь он облагается НДФЛ 15%. Во-вторых, это доходы в натуральной форме, а также доходы, при которых возникает материальная выгода. К последним относится, например, беспроцентный или низкопроцентный заём, выданный работнику или взаимозависимому лицу.

От каких налогов освобождает АУСН

Для наглядности покажем эту информацию в таблице.

Многие думают, что освобождение применяющих АУСН юридических лиц и ИП от страховых взносов за работников негативно повлияет на размер их пенсии в будущем. Но это не так. У сотрудников будет идти стаж и начисляться пенсионные баллы. Их доходы и взносы, начисленные по обычному, а не по нулевому тарифу, будут отражены на ИЛС работника в ПФР. Их потом и возьмут для назначения пенсии.

Освобождение ИП на новом спецрежиме от фиксированных взносов на ОПС за себя тоже не должно повлиять на размер их пенсии. В их стаж будет засчитываться период применения АУСН в каждом календарном году. И при начислении пенсионных баллов будет учитываться фиксированная сумма взносов на ОПС за конкретный год, которую ИП заплатил бы, если бы не применял АУСН. За неполный год применения АУСН размер пенсионных взносов будет определяться пропорционально количеству календарных месяцев и дней этого года.

Объект, ставки налога, как его считать и платить

На АУСН, как и на простой упрощёнке, можно выбрать:

• АУСН «доходы» — ставка налога 8%;
• АУСН «доходы минус расходы» — ставка 20%.

В течение всего эксперимента эти ставки останутся неизменными — повышать их не будут, но и понижать тоже. Напомним, что регионы могут существенно снижать налоговые ставки для обычной УСН: с 6% до 1%, с 15% до 5%.

Кроме того, для объекта «доходы минус расходы» установлен ми­ни­маль­ный налог 3% от до­хо­дов. Его при­дёт­ся пла­тить, если ис­чис­лен­ный в общем по­ряд­ке по став­ке 20% АУСН-налог ока­жет­ся мень­ше ми­ни­маль­но­го.

Налоговый период на АУСН — календарный месяц, таким образом, налог надо платить помесячно. Учёт доходов и расходов плательщики должны вести в личном кабинете на сайте ФНС.

Компаниям и ИП не нужно будет самим считать налог, за них это сделает ИФНС на основе данных о доходах и расходах, полученных:

• через онлайн-кассу;
• от банка;
• от самого плательщика через его личный кабинет, если доход получен, к примеру, наличными.

Уведомление с рассчитанной суммой налога придёт в личный кабинет до 15 числа следующего месяца. Заплатить налог надо до 25 числа. Например, уведомление с АУСН-налогом за август 2022 года придёт до 15 сентября включительно, и не позднее 26 сентября налог надо уплатить, потому что 25.09. — это воскресенье.

При использовании АУСН налоговые отчисления будут поступать по общим правилам на единый налоговый счёт - ЕНС. При этом сдавать уведомления о суммах налога тоже не требуется — ФНС их рассчитает и спишет с ЕНС.

Отчётность на АУСН: мало, но она всё же есть

Практически полное отсутствие налоговой и персонифицированной отчётности преподносится как одно из ключевых преимуществ АУСН. Действительно, на этом режиме не нужно сдавать:

• налоговую декларацию;
• расчёт по страховым взносам;
• расчёт 6-НДФЛ;
• расчёт 4-ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве;
• формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на работников.

Но это не значит, что на АУСН можно совсем забыть про отчётность. Вот что сдавать придётся.

СЗВ-ТД. Компании и ИП, которые перейдут на применение нового налогового режима АУСН, по-прежнему должны будут сдавать эту форму в ПФР на каждого работника. Напомним, она подаётся при приёме сотрудника, его увольнении, переводе, изменении должности, переходе на электронную трудовую книжку. На лиц, которые работают по гражданско-правовым договорам, СЗВ-ТД сдавать не надо.

СЗВ-М. Плательщики АУСН должны будут ежемесячно подавать эту форму на исполнителей по ГПД, включая авторские и лицензионные договоры.

СЗВ-СТАЖ вместе с описью ОДВ-1. Эти формы надо сдавать, в частности:

• на тех же лиц, на которых сдаётся СЗВ-М, про них сказано чуть выше;
• на работников, которые в отчётном календарном году были в отпуске по уходу за ребёнком в возрасте от 1,5 до 3 лет;
• на работников, которые были в неоплачиваемом отпуске;
• на работников, которые трудятся в северных районах и местностях.

Бухгалтерская отчётность. Для компаний, которые будут применять автоматизированную УСН, обязанность сдавать бухотчётность никто не отменял. Но наверняка эти компании будут относиться к малому бизнесу, который вправе вести упрощённый бухучёт. ИП, напомним, бухучёт не ведут.

Декларация по ввозному или агентскому НДС, если компания или ИП импортирует товары из стран ЕАЭС или арендует госимущество.

Также сохраняется обязанность вести полноценный кадровый учёт, если у фирмы или ИП есть работники.

Получается, что вообще ничего не придётся сдавать на автоматизированной упрощёнке только предпринимателям, у которых нет работников, а также импортных и агентских операций по НДС. У организаций всё сложнее, ведь у них как минимум есть генеральный директор.

Проверки на АУСН

Те, кто перейдёт на автоматизированную УСН, могут не бояться выездных налоговых проверок. Для плательщиков на АУСН они запрещены законом. Ещё их освободили от проверок по взносам на производственный травматизм.

Однако останутся камеральные налоговые проверки. Их будут проводить за весь календарный год, когда плательщик был на АУСН. Максимум, сколько может длиться камералка, — 3 месяца.

Если автоупрощенец в течение года нарушит какое-либо условие применения спецрежима (например, доходы с начала года превысят 60 млн руб.), ИФНС проведёт проверку за весь период применения АУСН со дня, следующего за днём:

• либо когда плательщик сам письменно уведомил ИФНС об утрате права на спецрежим;
• либо когда налоговая направила плательщику такое уведомление.

Кто теряет право на АУСН

Если хотя бы одно из условий для АУСН не соблюдается, считается, что автоупрощенец утратил право на спецрежим с начала календарного месяца, в котором допущено нарушение. Тогда предполагается, что с этого месяца он перешёл на общую систему налогообложения.

Об утрате права на АУСН плательщик должен уведомить налоговую через личный кабинет на сайте ФНС. Сделать это надо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были нарушения.

Однако слетевшие с АУСН вместо общего режима могут сразу применять обычную упрощёнку или ЕСХН. Для этого надо подать в инспекцию уведомление о переходе на эти спецрежимы:

• либо одновременно с направлением в инспекцию уведомления об утрате права на АУСН;
• либо не позднее 30 дней со дня получения в личный кабинет уведомления от ИФНС об утрате права на применение налогового режима АУСН.

Обычная упрощёнка или АУСН: что выгоднее

Тут однозначного ответа никто не даст. Учитывая, что на АУСН довольно много ограничений, нужно всё тщательно просчитать — отдельно для конкретного вида деятельности с конкретными исходными данными.

Например, для предпринимателя без работников обычная УСН с объектом «Доходы», скорее всего, окажется выгоднее, чем АУСН «Доходы» из-за более низкой ставки налога. Давайте представим, что ИП заработал за 2022 год 6 млн рублей, а сумму пенсионного взноса в 1% внёс до того, как год истёк. Вот что получается.

В этом случае выгода от обычной «доходной» УСН налицо — 120 000 руб

И уж точно автоматизированная упрощённая система налогообложения не сможет конкурировать с патентной системой. Ведь патент обычно гораздо выгоднее даже обычной упрощёнки. К тому же на ПСН выше ограничение по работникам — до 15 человек, и тоже нет декларации.