Декларация по налогу на прибыль иностранной организации

Свободный автор Астрал

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России и получающие доход от местных источников, подпадают под налогообложение в соответствии с законодательством РФ. Зарубежные компании, наряду с российскими, признаются налогоплательщиками и, следовательно, должны предоставлять сопутствующую отчётность — декларацию по налогу на прибыль иностранной организации. Об особенностях работы с этим документом рассказываем в статье.

Налогообложение иностранных организаций

Статья 246 НК РФ прямо указывает на то, что иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль, если они занимаются предпринимательством на территории РФ через постоянные представительства либо получают доход от источников, расположенных в РФ.

Иностранная организация обязана самостоятельно исчислять и удерживать налог с прибыли, которую получает, если у неё есть постоянное представительство в РФ. Если же его нет, но компания получает доходы от источника в РФ, обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на налогового агента, который и является источником доходов иностранной организации.

Форма налоговой декларации иностранной организации

Законодательством предусмотрены разные формы отчётности по налогу на прибыль для российских и зарубежных компаний. Первые применяют форму КНД 1151006, утверждённую Приказом ФНС России от 23 сентября 2019 года № ММВ-7-3/475@, о ней мы рассказываем подробно в отдельном материале. Налоговая декларация иностранных организаций сдаётся по форме КНД 1151038, утверждённой Приказом МНС России от 5 января 2004 года № БГ-3-23/1.

Форма состоит из титульного листа и 11 Разделов с приложениями. Заполнять все листы декларации нет необходимости. Обязательным для всех являются только титульный лист, Разделы 2 и 3. Организации, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, включают в состав своего документа все Разделы с 1 по 7.

Остальные части декларации предусмотрены для отражения специфической информации и заполняются только в том случае, если у организации есть соответствующие данные.

Скачать форму для заполнения НД иностранной организации

Кто обязан сдавать декларацию

Все иностранные юрлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль в соответствии со статьями 286 и 287 НК, а также сдавать декларацию независимо от их текущего налогового статуса и финансовых показателей отчётного периода. Если в течение года компания не вела финансово-хозяйственную деятельность и ей не с чего платить налог, декларацию всё равно придётся подать.

Сроки сдачи налоговой декларации для иностранных организаций

Отчётным периодом, по итогам которого представляется декларация, может быть не только год, но также и квартал. Крайний срок сдачи такой промежуточной отчётности — 25-е число месяца, следующего за отчётным периодом.

• За первый квартал — не позднее 25 апреля.
• За второй квартал — не позднее 25 июля.
• За третий квартал — не позднее 25 октября.

Декларация по итогам целого налогового периода, равного одному календарному году, сдаётся в срок до 25 марта года, следующего за истёкшим.

В случае совпадения крайнего срока сдачи с выходным или праздничным днём, допустим его перенос на ближайший рабочий день.

Порядок заполнения налоговой декларации

Подробная инструкция по заполнению налоговой декларации находится в Приложении к Приказу МНС России от 7 марта 2002 года № БГ-3-23/118.

Начинать рекомендуется с Разделов 5, 6 и 7, а также 8,9 и 10 (при необходимости), так как Раздел 1 заполняется уже на основе данных из этих разделов. Титульный лист заполняется в последнюю очередь. Все прочие Разделы можно заполнять в любом порядке.

Титульный лист

На титульном листе налогоплательщик или его уполномоченный представитель заполняет всё, кроме блока «Заполняется работником налогового органа».

Если декларацию заполняет иностранная организация, ведущая деятельность через отделение, следует указать её полное наименование как на русском языке, так и на латинице (при наличии транскрипции) в строке «наименование иностранной организации». Наименование должно соответствовать тому, что указано в свидетельстве о постановке на учёт.

Если деятельность организации осуществляется через зависимого агента (иную организацию или физическое лицо), то заполнить нужно строку «полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица». Юрлица указывают наименование как в учредительных документах или сертификате об инкорпорации, физлица — как в документе, удостоверяющем личность.

Код страны регистрации (инкорпорации) определяется в соответствии с международным справочником S.W.I.F.T. «BIC Directory».

На второй странице титульника сообщаются персональные данные руководителя, бухгалтера, уполномоченного представителя или зависимого агента в случае отсутствия у них ИНН.

Раздел 1

Этот Раздел предназначен для отражения сумм налога, которые полагается доплатить или уменьшить.

Подраздел 1.1. заполняют организации, занимающиеся предпринимательством, на основе данных из Раздела 7.

Подраздел 1.2. заполняют только те организации, которые в отчётном периоде получили прибыль в виде дивидендов. Источником информации для заполнения здесь служат данные из Раздела 8.

Подраздел 1.3. заполняют только те предприятия, которые в отчётном периоде получили прибыль в виде процентов по ценным бумагам. Основанием для заполнения служат данные из Раздела 9.

Раздел 2

Это обязательная часть декларации, которую заполняют все. Здесь отображаются сведения о деятельности иностранной организации в отчётном периоде, например:

• наличие или отсутствие предпринимательской деятельности;
• виды деятельности в соответствии с перечнем из Приложения №1 к Инструкции по заполнению;
• доля участия отчитывающейся компании в уставном капитале российских предприятий и наоборот;
• наличие или отсутствие сделок с ассоциированными лицами и т.д.

Раздел 3

Раздел «Финансовое состояние» также является обязательным для всех, так как является аналогом бухгалтерской отчётности, которую иностранные организации отдельно не сдают. Здесь указываются сведения о текущих активах и пассивах организации по состоянию на начало и конец отчётного года. Суммы, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал 31 декабря отчётного года и 31 декабря года, что был перед этим.

В последнем блоке кратко сообщается информация об учётной политике компании: методы признания доходов, оценки покупных товаров и запасов, а также методы начисления амортизации.

Раздел 3 представляется только в рамках годовой отчётности.

Раздел 4

Раздел заполняют зарубежные компании, получившие в отчётном периоде доходы от источников в РФ, с которых налог был удержан непосредственно у источника выплат.

Если у организации нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то информация о ставках и суммах в столбцах 5, 6, 7 и 8 будет совпадать.

Раздел 5

Здесь производится расчёт налоговой базы по всем доходам и расходам, относящимся к отделению организации, за исключением тех, по которым налоговая база определяется отдельно в соответствии с законодательством.

Доходы, полученные в виде имущества, услуг, товаров и иных форм, оцениваются исходя из их актуальной рыночной стоимости.

Раздел 6

В этом Разделе отражаются расходы, связанные с производством и реализацией. Каждая статья расходов, указанных в предыдущем Разделе, должна быть расшифрована здесь.

Раздел 7

Этот Раздел нужен для расчёта суммы налога на прибыль, которая облагается по базовой ставке (той, что установлена пунктом 1 статьи 284).

Раздел 8

Раздел 8 заполняют только те предприятия, у которых есть доли в капитале других организаций. Информация фиксируется не нарастающим итогом с начала года, а только в отношении сумм, приходящихся на текущий отчётный период. Иными словами, здесь отображается налоговая база по дивидендам, выплаченным отчётном квартале или месяце.

Раздел 9

Раздел заполняется по аналогии с предыдущим, только по доходам в виде процентов по ценным бумагам — на текущий отчётный квартал (месяц), а не нарастающим итогом, только в отношении сумм доходов, приходящихся на данный отчётный период.

Раздел 10

Этот раздел нужно заполнить, если отчётность составляется одним отделением по деятельности сразу целой группы отделений, относящихся к одной иностранной организации. Именно происходит распределение налога на прибыль между отделениями. В Приложение № 1 к разделу 10 отражается базовая информация по каждому из них (численность работников, расходы на оплату труда, доля прибыли, остаточная стоимость амортизируемого имущества).

Раздел 11

Раздел 11 и его приложения нужны только тем организациям, которые являются инвесторами соглашений, предусматривающих порядок раздела продукции.

В Приложении № 1 производится расчёт стоимости прибыли, полученной вследствие выполнения соглашения о разделе продукции.

В Приложении № 2 фиксируется отрицательная величина налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу в текущем периоде на основании пункта 14 статьи 346.38 НК РФ.

Проверка налоговой декларации

После заполнения всех требуемых частей декларации необходимо обязательно проверить документ перед отправкой в контролирующие органы.

Если ошибка была обнаружена уже после сдачи декларации в налоговую, необходимо сформировать и отправить корректировочную отчётность. Для этого необходимо заполнить декларацию полностью, исправив все ошибки, а на титульном листе в поле «Вид документа» выбирать значение «3» (корректирующий) и через дробь указать номер корректировки.

Чтобы всегда быть в курсе свежих новостей о налогах и изменениях законодательства, подписывайтесь на наши телеграм-каналы. Здесь же вы найдёте много полезных материалов по подготовке и сдачи отчётности, которые помогут избежать возможных ошибок при работе.

Свободный автор Астрал