Приобретение производственных материалов и оборудования нередко сопровождается дополнительными расходами, связанными с их транспортировкой и хранением. В бухгалтерском учете подобные расходы принято относить к ТЗР (расшифровка — транспортно-заготовительные расходы). В статье расскажем, как определить перечень затрат на заготовку и перевозку товарно-материальных ценностей, а также рассмотрим особенности учета и распределения ТЗР.
Что такое ТЗР
Какие-либо нормы транспортно-заготовительных расходов на данный момент не установлены. Организации вправе самостоятельно решить, какие затраты будут включены в ТЗР. Главное — зафиксировать установленный перечень в учетной политике. В качестве законодательной базы можно использовать два нормативно-правовых акта:
В общем случае все средства, потраченные на приобретение, доставку и хранение материально-производственных запасов (МПЗ), можно отнести к ТЗР: это в бухгалтерском учете достаточно популярные статьи расходов.
Приведем несколько примеров:
-
затраты на погрузочно-разгрузочные работы и перевозку материалов собственными силами организации (например, погрузка материалов и оборудования в транспортное средство, осуществление грузоперевозки, командировочные расходы, связанные с заготовкой и доставкой ТМЦ, и пр.);
-
оплата транспортных услуг, предоставляемых посредником (экспедитором или перевозчиком);
-
дополнительные выплаты, сопутствующие процессам транспортировки и заготовки материалов (стоимость страхования перевозимого груза, таможенные пошлины, плата за временное хранение материалов на железнодорожных станциях, пристанях и т.д.).
Максимально допустимый размер транспортно-заготовительных расходов на оборудование и материалы также определяется организацией (при необходимости) и фиксируется во внутренней учетной политике.
Согласно ФСБУ 5/2019, транспортно-заготовительные расходы полагается включать в фактическую себестоимость запасов. Однако некоторые расходы, которые ранее признавались транспортно-заготовительными, по правилам нового ФСБУ теперь нельзя включать в фактическую себестоимость запасов и, как следствие, в расходы ТЗР. К ним относятся:
-
расходы на складское хранение, за исключением тех случаев, когда хранение запасов является частью производственной технологии (выдержка вина, например), либо связано с условиями его приобретения или создания;
-
проценты по займам и кредитам (кроме тех процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционных активов);
-
естественная убыль.
Естественной убылью считается уменьшение объема материально-производственных запасов в связи с естественными изменениями их биологических и физико-химических свойств.
Способы учета ТЗР
Существует три способа учета транспортно-заготовительных расходов на материалы, оборудование и прочие МПЗ, которые организация закупает и заготавливает.
-
Определение разницы между фактической и плановой стоимостью запасов с применением отдельных бухгалтерских счетов (15 и 16)
-
Добавление в проводки отдельного субсчета 10.1 на счете 10 «Материалы»
-
Включение стоимости транспортно-заготовительных расходов в фактическую стоимость приобретенных МПЗ.
Важно закрепить выбранный способ во внутренней учетной политике компании, наряду с перечнем расходов, относящихся к транспортно-заготовительным.
ТЗР — счета, которые могут быть использованы в бухгалтерских проводках:
-
10 – Материалы;
-
10.1 – ТЗР;
-
15 – Заготовление и приобретение материалов;
-
16 – Отклонение в стоимости материальных ценностей;
-
19 – НДС (налог на добавленную стоимость) по приобретенным МПЗ;
-
20 – Основное производство;
-
23 – Вспомогательные производства;
-
25 – Общепроизводственные расходы;
-
26 – Общехозяйственные расходы;
-
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
-
68 – Расчеты по налогам и сборам;
-
68.2 – НДС.
Теперь рассмотрим каждый способ учета на конкретном примере.
Вариант 1: транспортно-заготовительные расходы: счета 15 и 16
ООО «Дубрава» производит керамические изделия. Бухгалтерский учет материалов ведется по их плановой стоимости, а расчет ТЗР — путем вычисления разницы между фактической и плановой стоимостью МПЗ. В ноябре ООО «Дубрава» оформило большую закупку: 50 тонн красной глины по 1 080 рублей за тонну. Итоговая стоимость — 54 000 рублей (включая НДС 20% – 9 000 руб.). Доставка материалов обошлась в 6 000 рублей (включая НДС 20% – 1 000 руб.). Плановая стоимость (учетная цена) тонны красной глины – 800 рублей.
| Описание проводки | Дт | Кт | Сумма в рублях |
| Зафиксирована покупная стоимость глины (без НДС) | 15 | 60 | 45 000 |
| НДС по купленной глине | 19 | 60 | 9000 |
| Зафиксированы расходы на доставку глины (без НДС) | 15 | 60 | 5000 |
| НДС по доставке | 19 | 60 | 1000 |
| Глина оприходована по учётной цене (плановой стоимости) | 10 | 15 | 40 000 (800 * 50) |
| Вычисление разницы между фактической и плановой стоимостью глины на конец месяца (ТЗР без НДС) | 16 | 15 | 10 000 (45 000 + 5 000 - 40 000) |
Вариант 2: отдельный субсчет для ТЗР «Материалы» 10.1
ООО «Калинов» занимается производством мебели. Бухгалтерский учет МПЗ ведется по фактическим ценам, а для ТЗР предусмотрен отдельный субсчет 10.10. Компания «Калинов» закупила 10 тонн пиломатериалов по 36 000 рублей за тонну. Итоговая стоимость — 360 000 рублей (НДС 20% — 60 000 руб.). В соответствии с нуждами предприятия объем закупаемых пиломатериалов оказался больше обычного, а доставку требовалось осуществить в экстренном порядке. Поэтому один из сотрудников отправился в командировку, чтобы договориться с поставщиком о дополнительных объемах и ускоренных сроках. Командировочные расходы составили 15 700 рублей. Доставка груза обошлась в 24 000 рублей (НДС 20% — 4 000 руб.).
| Описание проводки | Дт | Кт | Сумма в рублях |
| Зафиксирована фактическая стоимость пиломатериалов (без НДС) | 10.1 | 60 | 300 000 |
| НДС оп пиломатериалам | 19 | 60 | 60 000 |
| Зафиксирована стоимость доставки на отдельном субсчёте счёта 10 «ТЗР по сырью и материалам» (без НДС) | 10.1.1 | 60 | 20 000 |
| НДС по доставке | 19 | 60 | 4000 |
| Зафиксированы командировочные расходы в составе ТЗР на том же субсчёте | 10.1.1 | 60 | 15 750 |
Вариант 3: включение стоимости ТЗР в фактическую себестоимость МПЗ
Этот способ учета актуален для тех предприятий, которые используют ограниченное количество позиций МПЗ.
ООО «Робуста» занимается фасовкой одного вида кофе для последующей розничной продажи. В октябре компания закупила 2 тонны кофейных зерен на сумму 200 000 рублей (без НДС). Доставка обошлась 45 000 руб. Закупка и перевозка груза осуществлялась перевозчиком, зарплата которого составила 31 174 рублей за октябрь. Сумма социальных взносов на его зарплату — 9 123 руб. Компания «Робуста» отражает ТЗР на том же счете, что и материалы, включая в их в фактическую стоимость МПЗ.
| Описание проводки | Дт | Кт | Сумма в рублях |
| Отражена покупная стоимость кофейных зёрен (без НДС) | 10.1 | 60 | 200 000 |
| Зафиксированы расходы на транспортировку (без НДС) | 10.1 | 60 | 45 000 |
| Отражена заработная плата перевозчика | 10.1 | 70 | 31 174 |
| Социальные взносы на зарплату перевозчика | 10.1 | 69 | 9123 |
Транспортно-заготовительные расходы: расчеты при списании ТЗР
Каждый раз, когда МПЗ списываются для использования или продажи, вместе с ними полагается списывать и ТЗР, которые им сопутствуют. Если эти расходы уже включены в себестоимость запасов, то в их списании и распределении нет нужды. Если же цена ТЗР учитывалась отдельно от себестоимости МПЗ (первый и второй варианты учета), то списание невозможно без предварительных вычислений.
В двух первых случаях, которые мы разбирали выше, рекомендуется списывать ТЗР в пропорции к учетной стоимости материалов. Для этого нужно произвести расчеты по двум формулам. Первая нужна для определения коэффициента транспортно-заготовительных расходов, которые списываются. По второй формуле непосредственно рассчитывается размер списываемых ТЗР.
Х = ((ТЗРнм + ТЗРм) / (МПЗнм + МПЗм)) * 100%
ТЗРо = Х * МПЗо
Здесь:
-
Х — процент транспортно-заготовительных расходов, который списывается;
-
ТЗРнм — остаток ТЗР на начало месяца;
-
ТЗРм — сумма ТЗР за месяц;
-
МПЗнм — остаток материалов на начало месяца;
-
МПЗм — сумма поступивших материалов за месяц;
-
ТЗР — сумма списываемых ТЗР;
-
МПЗ — сумма материалов, списываемых на расходы.
Вернемся к компании «Дубрава», закупающей красную глину для производства керамических изделий (Вариант 1), и на ее примере рассмотрим процесс списания ТЗР. Предположим, что на начало ноября остаток материалов (глины) у компании составляет 11 000 рублей, а остаток ТЗР — 4 000 рублей. После ноябрьской закупки компания списала в производство 30 тонн глины. В бухучете это будут следующие расчеты и проводки:
Х = ((4 000 + 10 000) / (11 000 + 45 000)) * 100% = 25%
ТЗР = 25% * (800 * 30) = 6 000
| Описание | Дт | Кт | Сумма в рублях |
| Списание глины в производство по учётной (плановой) цене | 20 | 10 | 24 000 |
| Списание ТЗР по 30 тоннам глины, переданной в производство | 20 | 16 | 6000 |
Подведем итоги
Каждая организация самостоятельно определяет, какие расходы отнести к транспортно-заготовительным, основываясь на действующих нормативно-правовых актах. Также предприятия могут выбрать способ учета ТЗР, наиболее подходящий для их деятельности. Выбор зависит от многих факторов: особенности производства, доля расходов в стоимости МПЗ, остатки МПЗ и т.д. Важно рассмотреть каждый доступный вариант учета ТЗР, поскольку этот тип расходов может оказывать существенное влияние на финансовые результаты предприятия.
Покупка и транспортировка материалов всегда сопровождаются оформлением сопроводительных бумаг. В 2026 году использование ЭПД для обоснования ТЗР становится отраслевым стандартом. Налоговая служба при проверке ТЗР в первую очередь запрашивает данные из ГИС ЭПД.
Для применения ЭПД необходим специальный сервис. «Калуга Астрал» предлагает готовое решение для перехода на электронный документооборот в логистике — «1С-ЭПД». Сервис совместим с большинством конфигураций популярной программы 1С и поддерживает работу со всеми форматами ЭПД. Обновите вашу учетную систему и начните обмениваться электронными перевозочными документами с вашими контрагентами.
Отчетность, в том числе бухгалтерскую, тоже можно сдавать в электронном виде. Для этого есть подходящий сервис — «1С-Отчетность». Оформляйте и сдавайте отчетность в контролирующие органы, не меняя привычного интерфейса вашей учетной системы. Сервис поддерживает работу с отчетами по всем направлениям: ФНС, СФР, ЦБ, Росстат, Росалкогольрегулирование, Росприроднадзор и ФТС.
Новость
Александра Кадынцева
Новость
Сергей Феоктистов
Дарья Алексеева
Феоктистова Екатерина
Феоктистова Екатерина
Сергей Феоктистов
Новость
Астрал Отчет 5.0
1С-УП
Астрал Доверенность
МЧД
Астрал.Маркировка
Продукты 1С
Астрал.Платформа
Внесение изменений
Астрал.Торги
Регистрация бизнеса
1С-ЭТП
Астрал Подпись
Подпись ФНС
Корпоративный УЦ
КриптоПро
КриптоАРМ
JaCarta LT
JaCarta-2 SE
Рутокен Lite
Рутокен ЭЦП 3.0
1С-ЭДО
Астрал.ЭДО
Астрал iКЭДО
Роуминг
Астрал.СКРИН
Астрал.ОФД
Онлайн-кассы
Астрал.Безопасность
152DOC