Налог на прибыль: изменения с 2025 года

С 1 января 2025 года вступают в силу изменения в НК РФ, утверждённые положениями Федерального закона от 12 июля 2024 года №176-ФЗ. Поправки в Налоговый кодекс получились масштабными. Основные нововведения коснулись ряда налогов, включая налог на прибыль юридических лиц.

Далее мы расскажем, что поменяется, по каким правилам нужно будет платить налог на прибыль организаций в 2025 году, и как подготовиться к изменениям.

Повышение ставки налога на прибыль в 2025 году

Налог на прибыль является основным платежом для средних и крупных предприятий, а также для небольших организаций, которые не применяют специальные налоговые режимы. Этот налог взимается непосредственно с доходов юридических лиц.

Кроме российских компаний, налог на прибыль также платят иностранные организации, имеющие представительства в России, которые получают доходы и являются резидентами или управляются из РФ.

Для российских юридических лиц и зарубежных компаний, имеющих представительства в России, налогооблагаемая прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами. В то же время другие иностранные организации обязаны уплачивать налог со всего дохода, полученного на территории РФ, без учёта расходов

Налог на прибыль организаций рассчитывается по формуле:

Чтобы определить сумму прибыли, необходимо вычесть расходы из доходов. При этом учитывать доходы и расходы следует с начала года по нарастающей.

В 2024 году ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. При этом часть налога идёт в федеральный бюджет, а остальное — в бюджет субъекта РФ. Сейчас сумма налога распределяется следующим образом:

• в федеральный бюджет направляется 3%;
• в региональный бюджет — 17%.

С 1 января 2025 ставка налога на прибыль повысится до 25%. В федеральный бюджет с этого момента налог будет зачисляться по ставке 8%, а не 3%. Планируется, что такое распределение будет действовать до 2030 года. В дальнейшем в федеральный бюджет будет зачисляться 7% от налога на прибыль, а в региональные бюджеты — 18%.

Повышенная ставка налога на прибыль с 2025 года будет действовать как для российских компаний, так и для зарубежных фирм, которые не связаны с ведением деятельности в России через постоянное представительство.

IT-компании, получившие аккредитацию от Минцифры, с 2020 года выплачивали налог на прибыль по ставке 3%, а с 2022 года ставка была обнулена. С 1 января 2025 года, в соответствии с Федеральным законом №176-ФЗ, ставка будет повышена до 5%. В таком размере она будет действовать до 2030 года включительно. В федеральный бюджет будет направляться вся сумма налога.

Особые правила применения льготной ставки предусмотрены для it-компаний, созданных в результате реорганизации. Пользоваться правом на применение пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 5% в период с 2025 по 2030 год такие компании смогут, если:

• получили аккредитацию в Минцифры до 1 июля 2022 года;
• использовали в 2022 году налоговую ставку, установленную в п. 1.15 ст. 284 НК РФ;
• имеют необходимую долю доходов от профильной it-деятельности (не менее 70%).

Другие изменения, связанные с налогом на прибыль

Помимо повышения ставки, плательщиков налога на прибыль затронули другие нововведения, включающие некоторые послабления.

Льготы для МТК

В период с 2025 по 2030 год субъекты Российской Федерации смогут устанавливать пониженную региональную ставку для малых технологических компаний (МТК).

Пониженная ставка для владельцев лицензий на недропользование

Ставка налога на прибыль, полученную от деятельности по освоению участков недр, с 2025 года составит 20%. При этом распределение налога сохранится: 3% будут направлены в федеральный бюджет, а остальные 17% — в региональные бюджеты.

Право на применение пониженной ставки применимо только при условии, что доходы и расходы чётко разделены между деятельностью по освоению недр и другими видами деятельности.

Увеличение повышающего коэффициента

Коэффициент, на который можно увеличить некоторые виды расходов при расчёте налога на прибыль, будет увеличен до 2. Сейчас он равен 1,5.

Коэффициент можно применять для учёта расходов на:

• покупку основных средств (ОС), включённых в Единый реестр ПП РФ 878, имеющих отношение к области ИИ, а также включённых в перечень российского высокотехнологичного оборудования;
• покупку амортизируемых нематериальных активов (НМА) в виде лицензии на ПО и базы данных;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, указанные в специальном Перечне (утверждён постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 года № 988);
• покупку лицензий на программы и базы данных, включённые в Единый реестр российского ПО и баз данных, относящихся к сфере ИИ.

Федеральный инвестиционный вычет

С 2025 года начнёт действовать федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ), который дополнит уже существующий региональный инвестиционный налоговый вычет (РИНВ). РИНВ позволяет уменьшить налог, уплачиваемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет в установленных пределах.

ФИНВ представляет собой определённые расходы, уменьшающие сумму налога (авансового платежа) в федеральный бюджет. В отличие от РИНВ, этот вычет действует на всей территории РФ, тогда как РИНВ применяется только в тех субъектах РФ, где это право установлено. Можно использовать только один из этих двух вычетов.

Правительству РФ предстоит определить категории налогоплательщиков, имеющих право на применение нового вычета, категории объектов ОС и НМА, к которым он применяется, а также порядок и условия его использования (п. 3 ст. 286.2 НК РФ).

ФИНВ может быть применён к следующим видам расходов:

• на приобретение (создание) ОС и НМА;
• на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС и/или НМА (кроме частичной ликвидации).

Согласно п. 4 ст. 286.2 НК РФ, размер федерального инвестиционного вычета не может превышать 50% от общей суммы указанных расходов.

Вычетом могут воспользоваться плательщики налога на прибыль, которые исчисляют налог в федеральный бюджет по ставке 8% в период с 2025 по 2030 год, при соблюдении определённых условий.

Как подготовиться к повышению налога на прибыль в 2025 году

К доходам, полученным с 1 января 2025 года, необходимо применять повышенную основную ставку, независимо от даты заключения договора.

Подготовиться к повышению ставки рекомендуется заранее. В Федеральном законе №176-ФЗ и в НКРФ нет положений о переходном периоде при изменении ставки налога на прибыль. Поэтому трудностей при расчёте налога на прибыль возникнуть не должно.

Однако в бухгалтерском учёте могут потребоваться корректирующие записи, особенно если ваша организация применяет ПБУ 18/02 и на 31 декабря 2024 года в бухучёте числятся отложенные налоговые активы и/или отложенные налоговые обязательства.

Таблица ниже поможет разобраться в некоторых нюансах:

Однако если вы намеренно не учли расходы 2024 года в налоговой базе за этот год, а перенесли их на 2025 год, то правило, установленное п.1 ст. 54 НК РФ, неприменимо. В таком случае налоговая инспекция может пересчитать налоговую базу за 2025 год, исключив из неё спорные расходы. Это, в свою очередь, может привести к увеличению суммы налога за 2025 год, а также к начислению пеней и штрафов.