Искажение отчетности

Данные о финансовом состоянии организации важны как для внутренних, так и для внешних пользователей. К числу первых относятся сотрудники, учредители и руководители. Они используют бухгалтерскую отчётность как основу для анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Внешние пользователи в лице контролирующих органов, банков или инвесторов могут обращаться к бухгалтерским документам для того, чтобы проверить компанию на благонадёжность и оценить, как хорошо она исполняет свои обязательства перед государством и собственными работниками. Поэтому достоверность является одним из основных принципов ведения бухгалтерской отчётности, а искажение любого показателя на 10 и более процентов – грубое нарушение, за которое ответственным лицам полагается административный штраф.

В статье расскажем, какие искажения встречаются в бухгалтерском учёте, что грозит предприятию в случае их выявления и как исправить уже допущенные ошибки в отчётных документах.

Классификация искажений отчётности

В классификации искажений большое значение имеют причины их возникновения и последствия для финансовой системы предприятия, поэтому их принято группировать согласно этим двум факторам:

• причина — преднамеренные и непреднамеренные искажения отчётности;
• последствия – несущественные и существенные искажения отчётности.

Преднамеренные искажения отчётности

Зачастую преднамеренное искажение отчётной информации происходит в рамках деловой политики компании, например, в случаях, когда руководство хочет представить показатели своей деятельности лучше или хуже, чем они есть на самом деле. Это хорошо видно на примере тех акционерных обществ, которые специально искажают форму и содержание публикуемых балансов.

Преднамеренные искажения условно делятся на те, что противоречат, и те, что не противоречат законодательству.

К противоречащим относятся налоговые преступления и фальсификации баланса.

Если какая-то организация уклоняется от уплаты налогов путём сокрытия имеющихся денежных средств или имущества, то речь идёт о налоговом преступлении. В документы бухгалтерской отчётности намеренно вносятся искажения об объектах налогообложения, либо об их размерах и ценности. Сюда можно отнести занижение объёма реализуемых товаров, оказанных услуг, выполненных работ, занижение численности сотрудников или расчётных показателей фонда оплаты труда. Предприятие отправляет в контролирующие органы ложную информацию, тем самым уклоняясь от налогов.

Фальсификация баланса — это совокупность операций, которые проводятся с целью изложения экономической информации в более выгодном свете: подмена одних показателей другими, создание ложного представления о состоянии предприятия, результатах его деятельности и т.д.

При этом аудиторы могут обратить внимание на такие подозрительные признаки, как:

• слишком высокие процентные ставки годовых;
• инвестиции, которые не представляют обычного делового интереса;
• давление на потенциальных инвесторов для того, чтобы они как можно скорее вложили средства в организацию;
• операции банкротства;
• представление финансовых показателей, не прошедших гласную проверку;
• поиск инвесторов для покрытия имеющихся долгов;
• отсутствие у инвестора возможности оборвать работу с организацией или вернуть свои вложения;
• инвестиции, которые предполагают продолжение инфляции;
• привлекательные, но не реалистичные проценты, которые организация устанавливает заранее.

К искажениям, которые не противоречат законодательству, можно отнести налоговую оптимизацию и вуалирование баланса.

Налоговая оптимизация представляет собой совокупность действий, нацеленных на легальное уменьшение налогов. Это возможно за счёт использования льгот и преимуществ, предоставленных действующим законодательством.

Вуалирование баланса – это действия, приводящие к «размытости» финансовых результатов и получению ложных выводов об экономике предприятия. Например, с помощью таких искажений можно скрыть негативные моменты работы или осложнить их обнаружение.

Непреднамеренные искажения отчётности

Непреднамеренные искажения возможны по невнимательности, халатности или некомпетентности ответственных лиц, либо в тех ситуациях, когда система бухучёта или действующего законодательства несовершенна по отношению к конкретным видам деятельности. Как и в случае вуалирования, вероятность возникновения непреднамеренных ошибок возрастает при изменениях методических материалов по бухучёту и налогообложению.

Непреднамеренные искажения могут быть техническими или бухгалтерскими.

Первые возможны при составлении налоговых платежей и сводятся к нескольким распространённым ошибкам:

• налог рассчитан с применением неправильной ставки;
• данные бухучёта некорректно перенесены в налоговую декларацию;
• декларация составлены с ошибками, притом что регистры бухучёта достоверно отражают деятельность предприятия.

Сюда же можно отнести все искажения, которые допущены по невнимательности, но поддаются выявлению и устранению системой внутреннего контроля организации.

Бухгалтерские искажения могут происходить при отражении финансово-хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. При этом допущенные ошибки могут как занижать, так и завышать характеристики объектов налогообложения и приводить к совершенно невыгодным для компании финансовым результатам.

Несущественные и существенные искажения отчётности

По степени влияния на финансовую систему предприятия искажения делятся на несущественные и существенные. К первой категории относится всё, что может повлиять на дальнейшие экономические решения, принимаемые на базе отчётности.

Искажение может быть признано существенным не только по количественным показателям (величина, размер), но и по качественным (характер, обстоятельства возникновения). Подробно об этом говорится в Международном стандарте аудита (МСА) 320 «Существенность в аудите». Там также выделяются ситуации, когда искажение невозможно оценить количественно, хотя по своему характеру оно существенно влияет на отчётность организации и результаты её финансовой деятельности.

В свою очередь, несущественные искажения не оказывают влияния на финансовые решения пользователей отчётности. Но возможны случаи, когда искажения, не существенные в отдельности, представляют проблему, если рассматриваются в совокупности. Поэтому аудиторы должны рассматривать вероятность искажений в отношении всех сумм, даже сравнительно небольших.

Отдельно стоит рассмотреть понятие существенной ошибки. Нормативный акт, посвящённый ошибкам в бухучёте и порядку их исправления — ПБУ 22/2010 — признаёт существенной такую ошибку, которая сама или в совокупности с прочими искажениями способна повлиять на решения, принимаемые на основе бухгалтерской информации за конкретный отчётный период.

Точный размер существенной ошибки законодательством не установлен, налогоплательщик должен самостоятельно определить его в процентном или абсолютном выражении, а затем указать в учётной политике своей организации.

Ответственность за искажение отчётности

Формы ответственности за искажение отчётности регулирует статья 15.11 КоАП РФ. За грубое нарушение принципов бухучёта и отражение недостоверной информации для должностных лиц предусмотрен штраф от 5 000 до 10 000 рублей.

При повторном совершении правонарушения штраф полагается выплатить в двойном размере: от 10 000 рублей до 20 000 рублей. Также есть риск получить дисквалификацию на срок до двух лет.

Существует ряд способов обнаружения искажений. Некоторые из них возможно применить непосредственно в момент совершения ошибки.

• Судебная бухгалтерская экспертиза — исследования, проводимые экспертами по бухгалтерскому и налоговому учёту с подробным изучением информации о фактах хозяйственной жизни организации. Результатом данной экспертизы становится заключение по гражданскому, уголовному или иному делу.
• Внешний аудит — проверки, которые осуществляет независимая аудиторская компания для объективной оценки показатели бухгалтерской отчётности организации. Аудит происходит на основании официального договора.
• Система внутреннего контроля. Сюда входят все меры, принятые руководством для того, чтобы упорядочить процессы проведения финансовых и хозяйственных операций.
• Осведомители, предоставляющие информацию о возможных случаях мошенничества.

Как исправлять ошибки, искажающие отчётность

Способы исправления искажений зависят от того, где именно была допущена ошибка — в первичном документе или в регистрах бухучёта.

• Корректурный способ. Используется в бумажных документах путём зачёркивания неправильных сведений и указания правильных. Это следует делать, так, чтобы обе записи в итоге оказались читаемыми. Далее исправление заверяется Ф.И.О. и подписью ответственного лица, ставится дата и печать организации.
• «Красное сторно» — способ исправлений посредством отрицательных проводок. Применяется для того, чтобы устранить неправильную проводку, нивелируя её значение проводкой той же корреспонденции, но со знаком минус.
• Дополнительная проводка возможна в тех случаях, если первоначальная корреспонденция счетов была верной, но сумма или сроки оказались ошибочными. Если сумма занижена, то компания составляет дополнительную проводку на недостающую сумму, если завышена — делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. К подобным операциям должна прилагаться справка, объясняющая причины внесения исправлений.