Налог на имущество организаций в 2024 году

10.06.2024

Юридические лица, работающие в России и имеющие недвижимость на балансе, обязаны платить специальный налог в соответствии с гл. 30 НК РФ. Расскажем, как работать с налогом на имущество организаций в 2024 году и какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка уплаты и сдачи отчётности по нему.

Объекты налогообложения

Налог на имущество начисляется организациям, которые владеют недвижимостью. Подробные сведения о том, что относится к движимому и недвижимому имуществу, приведены в ст. 130 ГК РФ. Приведём примеры объектов, которые закон признаёт недвижимостью:

различные строения и сооружения, а также объекты, строительство которых не завершено;
помещения жилого и нежилого типа, имеющие неотделимые улучшения (сооружения, которые невозможно демонтировать без нанесения вреда самому объекту);
суда внутреннего плавания, а также морские и воздушные суда, подлежащие обязательной государственной регистрации.

Минфин акцентирует внимание на том, что в ЕГРН обязательно должна быть запись об объекте недвижимости или о том, что перемещение объекта невозможно без нанесения значительного ущерба. Однако суды могут признать недвижимостью объекты, которые не зарегистрированы и не включены в ЕГРН.

Теперь перечислим признаки, по которым можно определить, что недвижимость подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Объект учитывается на бухгалтерском балансе на счёте 01 «Основные средства». Подробнее об основных средствах и их учёте можно прочесть в нашем отдельном материале.
Объект учитывается на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Недвижимость облагается по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ.
Налоговая база недвижимости определяется как кадастровая стоимость в соответствии с п. 2 ст. 375.

Перечень облагаемых объектов приведён в ст. 374 НК РФ.

Когда платить не нужно

Налог на имущество организаций платить не нужно, если:

недвижимость входит в перечень из п. 4 ст. 374 НК РФ (земельные участки, природные объекты, ледоколы, ядерные установки, космические объекты и т.д.)
предприятие применяет УСН и владеет объектами, облагаемыми по среднегодовой стоимости (ст. 346.11 НК РФ).
предприятие применяет спецрежим ЕСХН и использует недвижимость для нужд сельскохозяйственной деятельности (ст. 346.1 НК РФ)

Льготы при уплате налога на имущество

Данный налог относится к региональным платежам. Следовательно, власти конкретных субъектов РФ могут уменьшать базовые ставки, утверждать льготы и даже освобождать от налога отдельные категории плательщиков (п. 2 ст. 372 НК РФ). Точную информацию по региональным льготам можно посмотреть на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

Но есть такие виды предприятий, которых законодательство РФ полностью освобождает от уплаты налога на имущество организаций в 2024 году. Например:

организации, относящиеся к религиозной или уголовно-исполнительной системе;
общероссийские общественные организации инвалидов;
управляющие компании и организации-участники Инновационного центра «Сколково»;
производители фармацевтической продукции (ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями).

Полный перечень можно посмотреть в ст. 381 НК РФ.

Изменения 2024 года

При исчислении и уплате налога на имущество организаций следует учитывать изменения, внесённые Федеральным законом от 31 июля 2023 № 389-ФЗ. Все изменения действительны с 1 января 2024 года.

Что изменилось	Подробности
Новые сроки сдачи декларации	Раньше налогоплательщики должны были сдавать декларацию не позднее 25 марта следующего за отчётным годом. Теперь крайний срок — это 25 февраля. Таким образом, сдавать уведомление ЕНП по годовому платежу больше не нужно, так как сдача декларации теперь происходит раньше, чем крайний срок уплаты (28 февраля).
Новые сроки подачи уведомления о выборе ИФНС	Бывает, что недвижимость организации, облагаемая по среднегодовой стоимости, располагается на территориях, подконтрольных разным ИФНС, но в пределах одного субъекта РФ. В таком случае организация вправе подать уведомление о выборе одной инспекции для отчётности по всем таким объектам. Ранее уведомление нужно было сдавать не позднее 1 марта. Но с 2024 года крайний срок перенесён на 1 февраля. При этом время рассмотрения данного уведомления тоже сокращено — 10 рабочих дней вместо прежних 30.
Изменения в базовых ставках	Размер ставок устанавливают сами субъекты РФ. Но Налоговый кодекс предусматривает некоторые ограничения, например, максимально возможный размер ставки равен 2,2 %, а в отношении объектов на основе кадастровой стоимости — 2 %. С 2024 действует ещё одно ограничение — максимальная ставка для недвижимости, принадлежащей личному фонду на праве собственности и с налоговой базой, исчисляемой по кадастровой стоимости (актуально только для объектов ценой менее 300 млн рублей). Указанная величина равна 0,3 %.
Продление срока действия предельной налоговой ставки 1,6% для отдельных категорий недвижимости	Перечень имущества, попадающего под ставку 1,6%, утверждён постановлением Правительства от 23 ноября 2017 № 1421. Сюда входят железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью. Сейчас действие указанной ставки продлено до конца 2026.
Отмена заявлений на прекращение уплаты налога	Раньше в случае гибели или уничтожения облагаемого имущества нужно было подавать в ИФНС заявление о прекращении исчисления и уплаты налога. Теперь налоговая будет получать подобную информацию путём межведомственного взаимодействия и самостоятельно прекращать исчисление налога с первого числа того месяца, в котором произошло событие.

Как определить налоговую базу

Базой для исчисления налога на имущество может быть среднегодовая или кадастровая стоимость.

По среднегодовой облагается недвижимость, которая:

не может облагаться как-либо иначе на основании регионального законодательства;
принадлежит предприятию на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения;
отражена на счетах 01 или 03 бухгалтерского баланса;
получена по концессионному соглашению и отражена на забалансовых счетах.

Закрытый перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, можно посмотреть в ст. 378.2 НК РФ. Региональные власти должны проводить оценку недвижимости и предоставлять данные в Росреестр, который, в свою очередь, вносит в ЕГРН сведения о кадастровой стоимости объектов, прошедших оценку.

Если объект нигде не прописан, он облагается по среднегодовой стоимости. Если же объектов указан в законодательстве, но кадастровая стоимость по нему не определена, допустимо исчисление по среднегодовому показателю.

Налоговые ставки и отчётные периоды

Налог на имущество организаций в 2024 году исчисляется по двум базовым ставкам:

2% — для расчёта по кадастровой стоимости;
2,2% — для расчёта по среднегодовой стоимости.

Также НК РФ предусмотрена льготная ставка 1,6% для объектов железнодорожной инфраструктуры.

Все указанные значения являются максимальными. Власти отдельных субъектов вправе устанавливать на своей территории более низкие ставки и утверждать льготы для различных категорий плательщиков.

Как рассчитать налог на имущество организаций в 2024 году

Организации, в отличие от индивидуальных предпринимателей, должны самостоятельно рассчитывать налог на недвижимость. Порядок исчисления прямо зависит от налоговой базы конкретного объекта.

По кадастровой стоимости

Для этого расчёта нужно использовать данные, указанные в ЕГРН на 1 января отчётного года. Авансовый платёж рассчитывается по формуле:

Сумма для уплаты годового платежа будет рассчитываться иначе:

Если объект был приобретён или продан в течение налогового года, в формулу нужно будет добавить дополнительный множитель – коэффициент владения. Найти его можно так:

По среднегодовой стоимости

Чтобы рассчитать налог по этой налоговой базе, сначала нужно определить:

Здесь:

О1 — это суммарное значение остаточной стоимости объекта на 1 число каждого месяца отчётного года;
О2 – остаточная стоимость объекта на 31 декабря отчётного года.

Зная это значение, можно приступать к расчёту платежей:

Налог на имущество организаций: сроки уплаты в 2024 году

В 2024 году действуют единые сроки уплаты авансовых платежей — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Итоговый платёж — до 28 февраля следующего года.

Если крайний срок выпадает на выходной или праздничный день, допустимо перенести его на ближайший рабочий.

Оплата налога на имущество организаций в 2024 осуществляется только в составе Единого налогового платежа. Образец платёжного поручения ЕНП можно скачать по ссылке ниже:

Платёжное поручение по ЕНП в 2024 году

Налог на имущество организаций: сроки сдачи отчётности 2024

Главным отчётным документом для налога на имущество организаций является декларация КНД 1152026, утверждённая Приказом ФНС России от 24 августа 2022 N ЕД-7-21/766@.

Отчётность по объектам с кадастровой стоимостью была отменена в 2022 году. Российские организации больше не заполняют Раздел 3 в декларации. Однако не стоит забывать про Уведомление по ЕНП, которое обязательно необходимо представлять в ФНС при уплате авансовых и итоговых платежей по таким объектам. Крайний срок сдачи уведомления — 25 число месяца, в котором происходит уплата.

По имуществу со среднегодовой стоимостью уведомление ЕНП оформляется при авансовых платежах, а по итогам года представляется декларация (до 25 февраля). Порядок заполнения документа можно посмотреть в Приложении 3 Приказа N ЕД-7-21/766@.

Скачать бланк декларации КНД 1152026

Сдавайте электронную отчётность во все контролирующие органы с помощью удобных решений от «Калуга Астрал». Для организаций, использующих программы «1С:Предприятие», отличным выбором станет интегрированный модуль «1С-Отчётность»: оформление и сдача отчётных документов возможна без изменения привычного интерфейса 1С. А тем, кто хочет работать с документами без привязки к одному рабочему месту, предлагаем онлайн-сервис «Астрал Отчёт 5.0», позволяющий хранить все необходимые документы в облаке.

Штрафы за неуплату налога и несдачу декларации

Организацию, не заплатившую налог, ждёт штраф, размер которого зависит от особенностей нарушения (ст. 122 НК РФ):

налоговая база была занижена из-за несоблюдения правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения, либо вследствие неправильного исчисления — 20% от положенной суммы;
неуплата произошла умышленно из-за занижения налоговой базы и других неправомерных действий — 40% от положенной суммы.

За несдачу декларации также полагается штраф:

для организации — 5% от неуплаченной суммы по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки отчётности (но не менее 1000 рублей и не более 30% от неуплаченной вовремя суммы), также возможна блокировка расчётного счёта;
для должностного лица — от 300 до 500 рублей.