Бухгалтерия логистики: бухгалтерский учет транспортных услуг

В логистике транспортные расходы играют ключевую роль в формировании себестоимости товаров и услуг. Бухгалтерский учет таких затрат требует точного распределения, фиксации и подтверждения, чтобы обеспечить соответствие нормам законодательства и оптимизировать налоговую нагрузку.

Транспортные расходы в бухгалтерском учете можно классифицировать по различным критериям, включая тип перевозок и связанные с ними затраты. Перечислим основные виды затрат, которые часто встречаются в практике предприятий.

В бухгалтерском учете транспортные расходы отражаются в зависимости от их характера и назначения. Они могут включаться в стоимость имущества или списываться на затраты.

В налоговом учете затраты на логистику играют важную роль в уменьшении базы по налогу на прибыль организаций. Согласно гл. 25 НК РФ, они классифицируются как расходы по обычным видам деятельности и могут быть учтены при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения, как предусмотрено ст. 252 НК РФ. Расходы признаются обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для подтверждения обязательно оформление первичных учетные документов, например, накладных, актов выполненных работ и счетов-фактур.

Расчет ТР зависит от вида деятельности предприятия (производство, торговля), характера затрат (прямые или косвенные) и выбранной учетной политики. Эти расходы могут включаться в себестоимость товаров, материалов или основных средств, либо списываться как текущие расходы. Важно учитывать требования ст. 320 НК РФ для торговых организаций, где ТР распределяются между реализованными товарами и их остатками на складе.

Расчет среднего процента ТР в торговле

Для торговых организаций издержки на доставку товаров до склада (не включенные в их покупную цену) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Они распределяются пропорционально между проданными товарами и остатками. Это позволяет правильно сформировать себестоимость и избежать искажений в отчетности.

Основная формула для определения среднего процента транспортных расходов:

После расчета среднего процента определяют сумму ТР, подлежащих списанию на себестоимость продаж:

Эта сумма списывается в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44.

Предположим, на начало месяца остаток ТР на нереализованные товары составляет 15 000 рублей. За месяц дополнительные транспортные расходы составили 8 000 рублей. Стоимость реализованных товаров — 120 000 рублей, а стоимость остатка товаров на конец месяца — 40 000 рублей.

• Рассчитываем средний процент: (15 000 + 8 000) / (120 000 + 40 000) × 100 = 23 000 / 160 000 × 100 = 14,375%.
• Рассчитываем списываемые расходы: 14,375% × 120 000 = 17 250 рублей.

Оставшиеся ТР (23 000 - 17 250 = 5 750 рублей) переносятся на следующий период и относятся к остатку товаров.

Расчет транспортно-заготовительных расходов при покупке материалов

В производственных компаниях транспортные расходы часто входят в состав ТЗР. Если учет материалов ведется по плановой стоимости (с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), ТЗР рассчитываются как отклонение от плановой цены:

ТЗР распределяются на поступившие материалы и остатки. Для списания на производство используется средний процент отклонений.

Предположим, что плановая стоимость партии материалов — 100 000 рублей. Фактическая стоимость с учетом транспорта — 115 000 рублей. ТЗР = 115 000 - 100 000 = 15 000 рублей. Если материалы частично использованы (например, 70% на производство), то списывается 70% ТЗР, то есть 10 500 рублей.

Расчет себестоимости единичной перевозки

Для логистических или транспортных компаний, а также при использовании собственного транспорта, рассчитывается себестоимость одной перевозки. Это помогает в ценообразовании и контроле затрат.

Например, компания осуществила перевозку груза на расстояние 600 км по ставке 45 рублей за км. Дополнительные затраты (ГСМ сверх нормы и страхование) — 12 000 рублей.

Себестоимость = (600 × 45) + 12 000 = 27 000 + 12 000 = 39 000 рублей.

Оптимизация бухучета транспортных затрат во многом достигается за счет перехода на электронный документооборот. ЭДО позволяет сократить время на обработку документов, минимизировать ошибки ручного ввода, снизить затраты на бумагу, печать, доставку и хранение, а также ускорить процессы списания расходов и взаиморасчетов с контрагентами.

Особенно актуален ЭДО для ключевых документов, подтверждающих транспортные расходы, таких как транспортная накладная и путевой лист. Их электронные аналоги уже имеют собственный формализованный формат: ЭТрН была утверждена Приказом ФНС от 09.12.2021 № ЕД-7-26/1065@, а ЭПЛ — Приказом ФНС от 17.02.2023 № ЕД-7-26/116@). Юридическая значимость электронных документов обеспечивается квалифицированной электронной подписью, которую используют все участники логистической цепочки. КЭП гарантирует подлинность, неизменность и полную юридическую силу цифровых документах в глазах контрагентов и госорганов (Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ).