НДС на лекарственные средства в 2019 году

Условия льготного НДС для лекарств

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, в список медицинских товаров, реализация которых облагается НДС по десятипроцентной ставке, входят: 

• лекарственные средства (в том числе фармацевтические субстанции, средства для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, а также лекарства, изготовленные аптеками);

• медицинские изделия, кроме наиболее важных и жизненно необходимых, реализация которых освобождена от налогообложения.

В случае продажи лекарственных средств внутриаптечного изготовления НДС по ставке 10% применяется, если на лекарства есть рецепт либо они затребованы медицинским учреждением.

Если регистрационное удостоверение на лекарство отсутствует либо срок действия регистрационного удостоверения истек, применяется ставка НДС в размере 18% (письма Минфина РФ от 13.09.2018 № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 № 03-07-07/3560 и от 18.02. 2019 № 03-07-07/9851).

Кроме того, необходимо, чтобы медицинские товары соответствовали кодам из специальных перечней, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". Указанные перечни составлены в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Если товар соответствует коду из спецперечней, никакие дополнительные условия не могут ограничить возможность применения льготной ставки НДС. Примером могут служить уточнения в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33: “применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации”. 

Дополнения в перечнях

Постановление №688 постоянно дополняется уточнениями. В 2018 году в него были дважды внесены изменения по части кодов медицинских товаров (постановления Правительства РФ от 23.01.2018 № 50 и от 20.03.2018 № 307). 

Постановлением №50 наименования и коды медтоваров приведены в соответствие ОКПД 2.

Проект, направленный на внесение очередных изменений в постановление №688, был подготовлен Минфином РФ 25 июля 2019 года.

Кроме того, Постановление № 50 дополнило перечень с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС другими наименованиями, по которым десятипроцентная ставка НДС стала применяться при ввозе медтоваров в Российскую Федерацию с 25.01.2018. 

Другие корректировки этого перечня были внесены Постановлением № 307. В их число вошли замена кодов и различные правки с дополнениями в позициях.