Декларация по налогу на имущество организаций

В России юридические лица с недвижимостью во владении должны платить налог на имущество организаций, который отличается особенным порядком уплаты и подачи декларации.

С 2024 года действуют изменения, направленные на упрощение процесса уплаты налога и сокращение избыточной отчётности. В данной статье мы рассмотрим все нюансы налога на имущество организаций, а также правила заполнения и подачи декларации по нему.

Что такое налог на имущество компаний и кто его платит

Налог на имущество организаций — это один из видов имущественных налогов, который обязаны уплачивать юридические лица, владеющие на праве собственности или ином праве объектами недвижимости, находящимися на территории России. Этот налог регулируется Налоговым кодексом РФ, в частности, главой 30.

Объектом налогообложения является недвижимое имущество, находящееся на балансе организации, к которому относятся здания, сооружения, объекты незавершённого строительства, и иные объекты, учитываемые на балансе как основные средства (ОС). Исключение составляют земельные участки и иные объекты, которые облагаются другими видами налогов (например, транспортным налогом).

Юрлицо платит налог даже в тех случаях, если не использует свою недвижимость. Например, если имущество в аренде или доверительном управлении.

Жилые помещения, которые не отражены в бухгалтерском учёте как основные средства, облагаются налогом на имущество согласно законодательству субъекта РФ по кадастровой стоимости (пп. 4, п. 2 ст. 378.2 НК РФ). Это касается, например, частного дома, купленного компанией для последующей перепродажи и учтённого в бухгалтерском учёте как товар. С нежилой недвижимости, предназначенной для перепродажи, налог не взимается.

Основными плательщиками налога на имущество являются российские коммерческие и некоммерческие организации. Иностранные фирмы, владеющие недвижимым имуществом на территории России, также обязаны уплачивать данный налог, вне зависимости от наличия или отсутствия постоянного представительства в РФ.

Законодательством предусмотрен перечень организаций, которые освобождены от уплаты имущественного налога юридических лиц. В него входят предприятия:

• не имеющие объектов, облагаемых налогом;
• применяющие ЕСХН, если недвижимость используется в производстве и реализации сельскохозяйственной продукции;
• применяющие УСН и АУСН, если недвижимость облагается по среднегодовой стоимости;
• зарегистрированные на Курильских островах и освобождённые от уплаты налога на прибыль;
• освобождённые от налога на имущество организаций на федеральном или региональном уровне (п. 2 ст. 372 НК РФ);
• инвесторы, выполняющие условия соглашений о разделе продукции, по основным средствам, используемым исключительно в рамках этих соглашений.

Размер налоговой ставки определяется регионами. При этом максимальная ставка имущественного налога ограничена 2,2%, если иное не указано в ст.380 НК РФ. Если недвижимость облагается налогом на основе её кадастровой стоимости, то ставка налога не может превышать 2%.

Льготы по налогу на имущество

Помимо освобождения от уплаты налога, Налоговым Кодексом РФ предусмотрены льготы. Они делятся на федеральные и региональные. Федеральные льготы устанавливаются на уровне законодательства Российской Федерации и действуют на всей её территории. Региональные же льготы определяются законами субъектов РФ и применяются исключительно в пределах этих регионов.

В рамках федеральных льгот от налога на имущество могут быть освобождены:

• всероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых не менее 80% людей с инвалидностью и их законных представителей;
• предприятия, специализирующиеся на изготовлении протезов и ортопедических изделий;
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
• производители фармацевтической продукции;
• государственные научные центры.

В регионах могут действовать различные льготы, однако они не должны определяться формой собственности организации или происхождением капитала. Они могут освобождать от налога, например, имущество, используемое для определённых целей, или уменьшать сумму имущественного налога в установленных региональным законодательством случаях.

Отчётность по налогу на имущество организаций

Чтобы отчитываться по налогу, необходимо подавать в ФНС декларацию. В ней должна быть указана информация об объекте недвижимости, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости, а также произведён расчёт налога. Также в декларацию вносится среднегодовая стоимость движимого имущества, которое учитывается как основное средство. Налог на него при этом не уплачивается.

Даже те компании, которые освобождены от налога, должны подавать налоговую декларацию по имущественному налогу. Например, это касается всей недвижимости, которая принадлежит компании и облагается налогом по среднегодовой стоимости, так как она подпадает под действие льготы.

При этом за недвижимость, облагаемую налогом по кадастровой стоимости, отчитываться не нужно — все сведения у ИФНС имеются. Если всё недвижимое имущество организации облагалась только по кадастровой стоимости, то декларацию за отчётный год можно не подавать.

Декларация сдаётся по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 24 августа 2022 года №ЕД-7-21/766@.

Когда и куда сдавать отчётность

Декларацию по налогу на имущество организаций нужно подать в том году, который следует за отчётным. С 2024 года срок уплаты имущественного налога организаций — не позднее 25 февраля. Таким образом, декларацию за 2024 год необходимо представить налоговой до 25 февраля 2025 года.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ, декларацию следует подавать в инспекцию ФНС по месту нахождения недвижимости. Однако если недвижимое имущество расположено на территории разных ИФНС, но при этом находится в одном субъекте РФ, облагается налогом по среднегодовой стоимости и закон региона РФ не устанавливает нормативы отчислений налога на имущество организаций в местные бюджеты, то можно сдать единую декларацию по всем этим объектам в одну инспекцию.

Для этого организация должна стоять на учёте в нескольких ИФНС по месту нахождения недвижимости и сообщить в региональное Управление ФНС о своём намерении сдать единую декларацию, подав уведомление по форме, утверждённой приказом ФНС от 19 июня 2019 года № ММВ-7-21/311@. Сделать это нужно до 1 февраля того года, в котором подаётся декларация.

Срок рассмотрения уведомления составляет 10 дней. При наличии оснований, исключающих возможность подачи единой налоговой декларации, налоговый орган обязан в течение 10 дней уведомить об этом организацию после получения соответствующего уведомления.

Крупнейшие налогоплательщики подают отчётность в те налоговые органы, где они зарегистрированы — в межрегиональные или межрайонные инспекции. В декларации необходимо указать КПП (код причины постановки на учёт) и код ИФНС по месту нахождения имущества.

Организация из России, владеющая недвижимостью за границей, которая облагается налогом в РФ, подаёт отчётность в налоговую инспекцию по своему местонахождению. Сумму налога, уплаченную за пределами России, можно зачесть при уплате налога в РФ, представив подтверждающий документ об оплате вместе с декларацией. В этом случае оплатить потребуется только разницу между налогом и уже уплаченной суммой. Либо платить имущественный налог не придётся вовсе, если сумма налога окажется меньше уплаченной.

Состав декларации

Каждый раздел декларации имеет своё назначение и заполняется определённым кругом лиц в зависимости от их статуса и условий налогообложения:

1. Титульный лист
   Итоговый раздел, необходим для расчёта общей суммы налога к уплате. Заполняется всеми налогоплательщиками.
2. Раздел 1
   Необходим для расчёта общей суммы налога к уплате. Заполняется всеми налогоплательщиками в предпоследнюю очередь.
3. Раздел 2
   Здесь выполняется расчёт налога с объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости. В декларации одной компании может быть несколько разделов 2. Связано это с тем, что данный раздел заполняется отдельно по каждому объекту, из которых, например, один попадает под действие льготы, а другой находится в другом субъекте РФ. Заполняется российскими организациями.
4. Раздел 2.1
   В этом разделе содержится подробная информация о каждом объекте, который облагается налогом по среднегодовой стоимости. Его заполняют российские организации.
5. Раздел 2.2
   Для расчёта налога с объектов, по которым применяется вычет в рамках соглашений о защите и поощрении капиталовложений. Заполняется участниками СЗПК, которые используют вычет.
6. Раздел 3
   Предназначен для расчёта налога с объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Заполняется иностранными организациями.
7. Раздел 4
   Для предоставления сведений о движимом имуществе организации. Заполняется всеми налогоплательщиками, имеющими таковое.

Когда нужна нулевая декларация

Вопрос необходимости подать нулевую декларацию по налогу на имущество зависит от ситуации. Это необходимо в случаях, если:

• у организации есть недвижимость, облагаемая по среднегодовой стоимости, но его балансовая стоимость равна нулю;
• у компании льготы по налогу на имущество.

Если у компании нет недвижимости, облагаемой налогом, или имущество облагается по кадастровой стоимости, подавать нулёвку не требуется.

Уведомление об исчисленном налоге

Подавать уведомление об исчисленном налоге на имущество организаций больше не требуется. Это связано с тем, что крайний срок подачи перенесён на 25 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, а уплата самого налога осуществляется не позднее 28 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Как рассчитать налог на имущество

Налог на имущество организаций рассчитывается исходя из стоимости недвижимости, которая является объектом налогообложения.

Обычно базой для расчёта налога на имущество служит среднегодовая стоимость недвижимости. Организации проводят расчёт этой стоимости ежеквартально, если в соответствии с законодательством региона предусмотрены авансовые платежи по налогу. В противном случае расчёт производится один раз в год.

Для определённых объектов недвижимости основой для расчёта налогов является их кадастровая стоимость. Этот список («кадастровый») утверждается в каждом регионе ежегодно. Он может включать, например, помещения в административно-деловых и торговых центрах, а также нежилые помещения, предназначенные для офисов, магазинов, предприятий общественного питания или бытового обслуживания. Отдельные объекты недвижимости облагаются налогом на основе кадастровой стоимости, поскольку они указаны в региональном законодательстве.

Все организации, владеющие недвижимостью, обязаны уплачивать налог, исходя из кадастровой стоимости, даже если они используют специальные налоговые режимы, такие как упрощённая система налогообложения, автоматизированная УСН или единый сельскохозяйственный налог. Способ учёта недвижимости (как основное средство, готовая продукция или товар для перепродажи) не имеет значения.

Таким образом, по среднегодовой стоимости имущественный налог рассчитывается в случаях, когда налоговая база не определена как кадастровая стоимость. Это правило действует для объектов недвижимости, не указанных в региональном перечне объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости.

Расчёт по среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость недвижимости — это стоимость имущества, рассчитанная как сумма остаточной стоимости на начало каждого месяца и на конец года, делённая на количество месяцев плюс один.

При расчёте всей суммы налога по среднегодовой стоимости используется формула:

ССН × НС,

где ССН — среднегодовая стоимость недвижимости, а НС — налоговая ставка.

При расчёте остаточной суммы налога учитываются авансовые платежи, которые выплачиваются за первый квартал, полугодие и девять месяцев. Они рассчитываются по специальным формулам.

Аванс за I квартал:
Сумма стоимости недвижимости на первое число каждого месяца с января по апрель × налоговая ставка / 4

Аванс за полгода:
Сумма стоимости недвижимости на первое число каждого месяца с января по июнь × налоговая ставка / 7

Аванс за девять месяцев:
Сумма стоимости недвижимости на первое число каждого месяца с января по октябрь × налоговая ставка / 10

Расчёт по кадастровой стоимости

При расчёте налога на основе кадастровой стоимости, налог по каждому объекту недвижимости вычисляется индивидуально.

Для этого используется следующая формула:

КСН × НС,

где КСН — кадастровая стоимость недвижимости, НС — налоговая ставка.

Как и при расчёте по среднегодовой стоимости учитываются авансовые платежи. Они считаются по формуле:

КСН × НС / 4

Налоговая база по кадастровой стоимости определяется по состоянию на 1 января того года, за который производится оплата имущественного налога.