ТЗР

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

Приобретение производственных материалов и оборудования нередко сопровождается дополнительными расходами, связанными с их транспортировкой и хранением. В бухгалтерском учёте подобные расходы принято относить к ТЗР (расшифровка — транспортно-заготовительные расходы). В статье расскажем, как определить перечень затрат на заготовку и перевозку товарно-материальных ценностей, а также рассмотрим особенности учёта и распределения ТЗР.

Что такое ТЗР

Какие-либо нормы транспортно-заготовительных расходов на данный момент не установлены. Организации вправе самостоятельно решить, какие затраты будут включены в ТЗР. Главное — зафиксировать установленный перечень в учётной политике. В качестве законодательной базы можно использовать два нормативно-правовых акта:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»;
• Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), раздел H «Транспортировка и хранение».

В общем случае все средства, потраченные на приобретение, доставку и хранение материально-производственных запасов (МПЗ), можно отнести к ТЗР: это в бухгалтерском учёте достаточно популярные статьи расходов. Приведём несколько примеров:

• затраты на погрузочно-разгрузочные работы и перевозку материалов собственными силами организации (например, погрузка материалов и оборудования в транспортное средство, осуществление грузоперевозки, командировочные расходы, связанные с заготовкой и доставкой ТМЦ, и пр.);
• оплата транспортных услуг, предоставляемых посредником (экспедитором или перевозчиком);
• дополнительные выплаты, сопутствующие процессам транспортировки и заготовки материалов (стоимость страхования перевозимого груза, таможенные пошлины, плата за временное хранение материалов на железнодорожных станциях, пристанях и т.д.).

Согласно ФСБУ 5/2019, транспортно-заготовительные расходы полагается включать в фактическую себестоимость запасов. Однако некоторые расходы, которые ранее признавались транспортно-заготовительными, по правилам нового ФСБУ теперь нельзя включать в фактическую себестоимость запасов и, как следствие, в расходы ТЗР. К ним относятся:

• расходы на складское хранение, за исключением тех случаев, когда хранение запасов является частью производственной технологии (выдержка вина, например), либо связано с условиями его приобретения или создания;
• проценты по займам и кредитам (кроме тех процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционных активов);
• естественная убыль.

Способы учёта ТЗР

Существует три способа учёта транспортно-заготовительных расходов на материалы, оборудование и прочие МПЗ, которые организация закупает и заготавливает.

• Определение разницы между фактической и плановой стоимостью запасов с применением отдельных бухгалтерских счетов (15 и 16).
• Добавление в проводки отдельного субсчёта 10.1 на счёте 10 «Материалы».
• Включение стоимости транспортно-заготовительных расходов в фактическую стоимость приобретённых МПЗ.

ТЗР — счета, которые могут быть использованы в бухгалтерских проводках:

• 10 – Материалы;
• 10.1 – ТЗР;
• 15 – Заготовление и приобретение материалов;
• 16 – Отклонение в стоимости материальных ценностей;
• 19 – НДС (налог на добавленную стоимость) по приобретённым МПЗ;
• 20 – Основное производство;
• 23 – Вспомогательные производства;
• 25 – Общепроизводственные расходы;
• 26 – Общехозяйственные расходы;
• 60 – Расчёты с поставщиками и подрядчиками;
• 68 – Расчёты по налогам и сборам;
• 68.2 – НДС;

Теперь рассмотрим каждый способ учёта на конкретном примере.

Вариант 1. Транспортно-заготовительные расходы: счета 15 и 16

ООО «Дубрава» производит керамические изделия. Бухгалтерский учёт материалов ведётся по их плановой стоимости, а расчёт ТЗР — путём вычисления разницы между фактической и плановой стоимостью МПЗ. В ноябре ООО «Дубрава» оформило большую закупку: 50 тонн красной глины по 1 080 рублей за тонну. Итоговая стоимость — 54 000 рублей (включая НДС 20% – 9 000 руб.). Доставка материалов обошлась в 6 000 рублей (включая НДС 20% – 1 000 руб.). Плановая стоимость (учётная цена) тонны красной глины – 800 рублей.

Вариант 2. Отдельный субсчёт для ТЗР «Материалы» 10.1

ООО «Калинов» занимается производством мебели. Бухгалтерский учёт МПЗ ведётся по фактическим ценам, а для ТЗР предусмотрен отдельный субсчёт 10.10. Компания «Калинов» закупила 10 тонн пиломатериалов по 36 000 рублей за тонну. Итоговая стоимость — 360 000 рублей (НДС 20% — 60 000 руб.). В соответствии с нуждами предприятия объём закупаемых пиломатериалов оказался больше обычного, а доставку требовалось осуществить в экстренном порядке. Поэтому один из сотрудников отправился в командировку, чтобы договориться с поставщиком о дополнительных объёмах и ускоренных сроках. Командировочные расходы составили 15 700 рублей. Доставка груза обошлась в 24 000 рублей (НДС 20% — 4 000 руб.).

Вариант 3. Включение стоимости ТЗР в фактическую себестоимость МПЗ

Этот способ учёта актуален для тех предприятий, которые используют ограниченное количество позиций МПЗ.

ООО «Робуста» занимается фасовкой одного вида кофе для последующей розничной продажи. В октябре компания закупила 2 тонны кофейных зёрен на сумму 200 000 рублей (без НДС). Доставка обошлась 45 000 руб. Закупка и перевозка груза осуществлялась перевозчиком, зарплата которого составила 31 174 рублей за октябрь. Сумма социальных взносов на его зарплату — 9 123 руб. Компания «Робуста» отражает ТЗР на том же счёте, что и материалы, включая в их в фактическую стоимость МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы: расчёты при списании ТЗР

Каждый раз, когда МПЗ списываются для использования или продажи, вместе с ними полагается списывать и ТЗР, которые им сопутствуют. Если эти расходы уже включены в себестоимость запасов, то в их списании и распределении нет нужды. Если же цена ТЗР учитывалась отдельно от себестоимости МПЗ (первый и второй варианты учёта), то списание невозможно без предварительных вычислений.

В двух первых случаях, которые мы разбирали выше, рекомендуется списывать ТЗР в пропорции к учётной стоимости материалов. Для этого нужно произвести расчёты по двум формулам. Первая нужна для определения коэффициента транспортно-заготовительных расходов, которые списываются. По второй формуле непосредственно рассчитывается размер списываемых ТЗР.

Х = ((ТЗРнм + ТЗРм) / (МПЗнм + МПЗм)) * 100%
ТЗРо = Х * МПЗо

Здесь:

• Х — процент транспортно-заготовительных расходов, который списывается;
• ТЗРнм — остаток ТЗР на начало месяца;
• ТЗРм — сумма ТЗР за месяц;
• МПЗнм — остаток материалов на начало месяца;
• МПЗм — сумма поступивших материалов за месяц;
• ТЗР — сумма списываемых ТЗР;
• МПЗ — сумма материалов, списываемых на расходы.

Вернёмся к компании «Дубрава», закупающей красную глину для производства керамических изделий (Вариант 1), и на её примере рассмотрим процесс списания ТЗР. Предположим, что на начало ноября остаток материалов (глины) у компании составляет 11 000 рублей, а остаток ТЗР — 4 000 рублей. После ноябрьской закупки компания списала в производство 30 тонн глины. В бухучёте это будут следующие расчёты и проводки:

Х = ((4 000 + 10 000) / (11 000 + 45 000)) * 100% = 25%
ТЗР = 25% * (800 * 30) = 6 000

Подведём итоги

Каждая организация самостоятельно определяет, какие расходы отнести к транспортно-заготовительным, основываясь на действующих нормативно-правовых актах. Также предприятия могут выбрать способ учёта ТЗР, наиболее подходящий для их деятельности. Выбор зависит от многих факторов: особенности производства, доля расходов в стоимости МПЗ, остатки МПЗ и т.д. Важно рассмотреть каждый доступный вариант учёта ТЗР, поскольку этот тип расходов может оказывать существенное влияние на финансовые результаты предприятия.

Чтобы увидеть больше наших решений,
загляните в Каталог

Переходите в Каталог