Отчетность, бухучет и налоги

Превышение лимита УСН: что делать и чем грозит принудительный переход на ОСНО

29.05.2026

4 минуты

Базовый порог доходов для применения УСН зафиксирован на уровне 450 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Коэффициент-дефлятор, установленный на 2026 год, равен 1,090. Перемножение этих двух величин определяет фактический потолок для сохранения спецрежима в текущем году: 490,5 млн рублей.

Как только совокупная выручка пересекает эту отметку, организация или ИП утрачивает право на упрощенку. Причем отсчет ведется не от даты конкретной операции, а от первого числа квартала, в котором допущено нарушение. Вслед за этим запускается целая цепочка обязательств: ретроспективный пересчет базы по НДС и налогу на прибыль, подготовка новых деклараций, направление уведомления в инспекцию. В статье разберемся, что делать бизнесу при превышении лимита УСН в 2026 году.

Три параметра ограничивают право на спецрежим одновременно. Нарушение хотя бы одного из них лишает налогоплательщика возможности оставаться на упрощенке.

Предельный доход: 490,5 млн рублей с учетом дефлятора. Учитываются два компонента: выручка от реализации товаров, работ и услуг по ст. 249 НК РФ, а также внереализационные поступления по ст. 250 НК РФ. Из расчета исключаются залоги, задатки, вклады в уставный капитал и целевое финансирование и иные суммы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Средняя численность сотрудников: 130 человек. Сюда включаются штатные сотрудники, внешние совместители и физические лица, работающие по договорам гражданско-правового характера.
Остаточная стоимость основных средств (только для ООО): 218 млн рублей. Учитываются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Отчетность, бухучет и налоги

УСН в 2026 году: новые правила, лимиты, ставки и НДС

Дарья Алексеева

23.03.2026

43 709

Дата утраты привязана не к конкретной операции и не к моменту, когда бухгалтерия обнаружила нарушение. Налогоплательщик признается перешедшим на ОСНО с первого дня квартала, в котором любой из трех лимитов оказался превышен (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Допустим, нарастающая выручка преодолела 490,5 млн рублей 15 августа 2026 года. Обязанность пересчитать налоги по общей системе распространяется на весь период начиная с 1 июля 2026 года. Июльские и августовские операции, ранее отраженные в рамках упрощенки, подлежат ретроспективному пересмотру.

Тот же принцип работает при нарушении порога по численности персонала или остаточной стоимости ОС: отправной точкой перехода на ОСНО всегда служит первое число квартала, в котором зафиксировано превышение.

Пример. ООО «Вектор» применяет УСН «доходы минус расходы». К 20 мая 2026 года совокупный доход с начала года достиг 495 млн рублей, что превышает порог 490,5 млн. Спецрежим утрачен с 1 апреля 2026 года, и компания пересчитывает налоги по ОСНО за полный II квартал: с 1 апреля по 30 июня.

После утраты права на УСН налогоплательщик обязан уведомить инспекцию в течение 15 календарных дней с момента окончания отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Используется форма № 26.2-2, утвержденная Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Пятнадцатидневный срок отсчитывается от последнего дня квартала нарушения. Если право утрачено во II квартале 2026 года, крайняя дата подачи уведомления приходится на 15 июля 2026 года.

Начиная с первого дня квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, исчислять и уплачивать налоги следует по правилам ОСНО. Переходные правила формирования налоговой базы закреплены в ст. 346.25 НК РФ.

НДС в переходный период

С начала квартала утраты организация становится плательщиком НДС по общим правилам главы 21 НК РФ.

Начисление НДС на реализацию. Каждая отгрузка, совершенная с первого дня квартала, облагается налогом. Если товар отгружен в апреле, а превышение лимита выявлено в мае того же квартала, НДС на апрельскую отгрузку начисляется ретроспективно. Ставка определяется по ст. 164 НК РФ: 22%, 10% или 0% в зависимости от категории товаров и характера операции.
Вычеты входного НДС. Налогоплательщик вправе заявить вычет по товарам, работам и услугам, приобретенным еще на УСН, при условии, что они не были использованы до момента перехода на ОСНО (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Вычет отражается в первом налоговом периоде по НДС после перехода при наличии счетов-фактур.
Авансы, полученные на УСН. Когда аванс поступил в период применения спецрежима, а отгрузка произведена уже после утраты права, НДС начисляется на отгрузку. Ранее полученный аванс пересчитывается с выделением налога расчетным методом по ставке 22/122 или 10/110 в зависимости от вида товаров (п. 4 ст. 164 НК РФ).

С 2025 года плательщики УСН, чьи доходы превышают пороги освобождения от НДС, обязаны исчислять этот налог. В 2026 году автоматическое освобождение сохраняется при доходах не более 20 млн рублей. Если доходы укладываются в диапазон от 20 до 272,5 млн «упрощенец» вправе использовать льготную ставку 5%, при доходах от 250 до до 490,5 млн — ставку 7%. При принудительном переходе на ОСНО из-за превышения лимита 490,5 млн рублей применяются исключительно общие ставки НДС (22%, 10%, 0%).

Отчетность, бухучет и налоги

Налоговая декларация по НДС: как заполнять

Елена Янова

06.04.2026

97 746

Налог на прибыль: определение базы в квартале утраты

Налоговая база формируется по правилам главы 25 НК РФ начиная с первого дня квартала утраты. Переходные нормы содержатся в ст. 346.25 НК РФ.

Доходы. Выручка и внереализационные поступления признаются методом начисления (ст. 271 НК РФ). Поскольку на упрощенке доход учитывался кассовым методом, в переходную базу включается дебиторская задолженность, возникшая при применении спецрежима и не погашенная к дате перехода (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Суммы, уже отраженные в доходах по УСН, повторно не учитываются.
Расходы. Затраты, относящиеся к периоду ОСНО, но оплаченные еще при применении упрощенки, признаются на дату перехода (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Неоплаченные расходы (кредиторская задолженность) включаются по мере их признания в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.
Основные средства. Для активов, приобретенных до перехода на УСН, остаточная стоимость определяется так: из остаточной стоимости на дату перехода на спецрежим вычитается сумма расходов, учтенных за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). ОС, купленные на УСН «Доходы минус расходы» и полностью списанные, имеют нулевую остаточную стоимость для целей ОСНО. Активы, приобретенные при объекте «Доходы» (расходы при этом объекте не учитываются), принимаются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 НК РФ за весь срок эксплуатации (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Декларации по НДС и налогу на прибыль — без ошибок прямо из 1С

Сервис 1С-Отчетность позволяет отправлять отчетность в ФНС напрямую из программ 1С с автоматической проверкой перед отправкой и мониторингом доставки.

Подключить

Авансовые платежи по налогу на прибыль

В квартале утраты права налогоплательщик перечисляет квартальный авансовый платеж по итогам этого квартала (п. 4 ст. 287 НК РФ). Ежемесячные авансы внутри квартала утраты не уплачиваются: для налогоплательщиков, только перешедших на ОСНО, предусмотрен порядок квартальных авансов (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Начиная со следующего квартала периодичность определяется по общим правилам ст. 286 НК РФ. Если средняя квартальная выручка за предшествующие четыре квартала не превышает 15 млн рублей, организация продолжает уплачивать только квартальные авансы. В противном случае потребуются ежемесячные перечисления.

Отчетность, бухучет и налоги

Налог на прибыль: как подготовить и сдать отчетность

Дарья Алексеева

14.04.2026

207 278

Переход на ОСНО потребует от бухгалтера выполнения ряда действий.

Восстановить аналитику по НДС. Начиная с первого дня квартала утраты необходимо наладить раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, приступить к формированию книги покупок и книги продаж. Если до этого момента учетная программа не была настроена на ведение таких регистров, потребуется ее доработка, на что обычно уходит от нескольких дней до двух недель в зависимости от объема операций.
Пересмотреть учетную политику. Метод признания доходов и расходов в налоговом учете меняется с кассового на метод начисления. Учетная политика для целей налогообложения дополняется разделами по НДС и налогу на прибыль; изменения утверждаются приказом руководителя.
Сформировать налоговые регистры. Для налога на прибыль ведутся регистры налогового учета (ст. 313, 314 НК РФ). Если ранее организация ограничивалась книгой учета доходов и расходов по УСН, аналитические регистры создаются с начала квартала утраты.
Провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на дату перехода. Результаты инвентаризации становятся основой для корректного формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 346.25 НК РФ.

Автоматизируйте учет при переходе на ОСНО

1С:Бухгалтерия 8 поддерживает ведение книги покупок и книги продаж, формирование налоговых регистров по налогу на прибыль и подготовку деклараций по общей системе налогообложения. Переход с УСН на ОСНО — без потери данных и ручной доработки.

Подробнее

Вернуться на упрощенку можно не ранее чем через один год после утраты права (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Если спецрежим потерян в 2026 году, уведомление о переходе на УСН подается до 31 декабря 2027 года, а сам режим начинает действовать с 1 января 2028 года.

Для повторного перехода необходимо выполнить все условия ст. 346.12 НК РФ и подать в налоговую уведомление по форме № 26.2-1 (Приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу.

Превышение лимита УСН в 2026 году запускает принудительный переход на ОСНО с первого дня квартала нарушения. Ретроспективный характер перехода создает главную сложность: пересчитывать приходится операции, уже совершенные и отраженные в учете.

Отслеживайте доход ежемесячно. Когда нарастающий итог приближается к 400 млн рублей, начинайте готовить учетную политику для ОСНО, налоговые регистры и аналитику по НДС. Такая подготовка экономит две-три недели в случае реального превышения.

Подайте форму 26.2-2 в срок. Закон отводит 15 календарных дней после окончания квартала утраты. Опоздание не штрафуется само по себе, но сигнализирует инспекции о возможном сокрытии факта превышения и повышает вероятность назначения проверки.

Проведите инвентаризацию задолженности на дату перехода. Дебиторская задолженность, не отраженная в доходах по УСН, включается в базу по налогу на прибыль. Пропуск этого шага занижает базу и влечет доначисления.

Не пытайтесь «подогнать» доход под лимит через искусственные возвраты или перенос оплат. ФНС активно применяет ст. 54.1 НК РФ к подобным схемам, а суды поддерживают доначисления при отсутствии реальной деловой цели операции.

Заложите бюджет на налоговую разницу. Переход с УСН 6% на ОСНО (25% налог на прибыль + 22% НДС) существенно увеличивает фискальную нагрузку. Если превышение лимита прогнозируемо, целесообразно заранее рассчитать дополнительные обязательства и зарезервировать средства.

Отчетность, бухучет и налоги

Налоговая нагрузка и законные способы ее оптимизации

Дарья Алексеева

25.12.2025

11 397

Если лимит доходов был превышен в последний день квартала, нужно ли пересчитывать весь квартал?

Да, пересчет охватывает квартал полностью. Право на УСН утрачивается с первого числа квартала, в котором зафиксировано превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). На все реализации за этот период начисляется НДС, налоговая база по налогу на прибыль формируется методом начисления.

Можно ли избежать пересчета, вернув часть оплаты контрагенту и «уложившись» в лимит?

Возврат аванса или оплаты уменьшает доходы по УСН в периоде возврата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если возврат произведен в том же квартале и итоговая выручка не вышла за 490,5 млн рублей, формально право на спецрежим сохраняется. Вместе с тем ФНС вправе квалифицировать подобную операцию как схему ухода от налогообложения на основании ст. 54.1 НК РФ. Судебная практика по таким спорам неоднородна: суды оценивают наличие деловой цели возврата.

Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при переходе с УСН на ОСНО?

Обязанность восстановить НДС по п. 3 ст. 170 НК РФ возникает при переходе с основной системы на упрощенную. В обратном направлении (с УСН на ОСНО) восстановление не требуется. Более того, у налогоплательщика появляется право принять к вычету входной НДС по товарам и материалам, не использованным в период применения спецрежима (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Какие декларации нужно подать за квартал, в котором утрачено право на УСН?

За квартал утраты подается декларация по НДС и декларация по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период. Декларация по УСН охватывает последний налоговый период применения спецрежима: с начала года до конца квартала, предшествующего кварталу перехода на ОСНО (срок подачи — позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права на УСН).

Что будет, если не заметить превышение лимита и продолжить работать на УСН?

При камеральной или выездной проверке инспекция доначислит НДС и налог на прибыль за весь период с начала квартала превышения. К доначислениям прибавятся пени по ст. 75 НК РФ и штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы). Суммы единого налога по УСН, перечисленные за период после утраты права, зачтутся в счет обязательств по ОСНО, однако разница может оказаться весьма существенной: ставка налога на прибыль 25% в сочетании с НДС 22% значительно превышает 6% или 15% по УСН.

Дарья Алексеева

29 мая 2026

Статья была полезна?

Да Нет