Пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ действует в России с 2025 года, но на нерезидентов она распространяется лишь частично. По умолчанию их доходы от российских источников облагаются по ставке 30%, а право на вычеты отсутствует. Отдельные категории (сотрудники по трудовому договору, граждане государств ЕАЭС, высококвалифицированные специалисты) пользуются пониженными ставками от 13%. С 2024 года вознаграждение дистанционных работников российских организаций отнесено к доходам от источников в РФ, и с 2025 года к нему применяется пониженная прогрессивная шкала.
Цена ошибки при определении статуса высока: если бухгалтерия весь год удерживала 13% вместо положенных 30%, разницу компании придется покрывать за счет собственных средств. В статье разберем критерии признания лица нерезидентом, актуальные ставки на 2026 год и алгоритм действий при смене статуса в середине налогового периода.
Кто такой налоговый нерезидент в 2026 году
Решающим фактором является не гражданство, а продолжительность пребывания на территории страны. П. 2 ст. 207 НК РФ относит к нерезидентам физических лиц, которые находились в России менее 183 календарных дней на протяжении 12 следующих подряд месяцев. Гражданин РФ, проживший за рубежом большую часть года, утрачивает статус резидента точно так же, как иностранец, приехавший на краткосрочный контракт.
Исключения: военнослужащие, проходящие службу за пределами России, и сотрудники органов государственной власти (местного самоуправления), направленные на работу за рубеж, сохраняют статус резидентов вне зависимости от фактического времени нахождения в стране.
Кто платит НДФЛ за нерезидента
Порядок аналогичен порядку для резидентов. Российская организация или ИП, выплачивающие доход, выступают налоговыми агентами: исчисляют, удерживают и перечисляют налог в бюджет. Когда нерезидент получает доход от российского источника без посредника, к примеру, сдает квартиру напрямую другому физическому лицу, обязанность подать декларацию 3-НДФЛ лежит на нем самом.
Главные изменения 2024–2026: для кого изменилась ставка
За последние два года в налоговом законодательстве прошли три волны поправок, затрагивающих налогообложение нерезидентов.
2024 год. Вознаграждение дистанционных работников, заключивших трудовой договор с российской организацией, с 1 января 2024 года квалифицируется как доход от источников в РФ. Ранее «удаленщик» за границей, утративший статус резидента, мог вообще не уплачивать НДФЛ в российский бюджет.
2025 год. Начала действовать пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты, чьи доходы подпадают под п. 3.1 ст. 224 НК РФ, также облагаются по прогрессивной шкале: 13% при годовом доходе до 2,4 млн рублей, 15% в диапазоне от 2,4 до 5 млн, 18% от 5 до 20 млн, 20% от 20 до 50 млн и 22% при доходе свыше 50 млн рублей.
2026 год. С 1 января 2026 года физические лица, включенные в реестр иностранных агентов Минюста, уплачивают 30% со всех видов доходов независимо от налогового резидентства (п. 6 ст. 224 НК РФ). Параллельно для иноагентов отменены освобождения по сроку владения имуществом, при получении наследства и подарков от близких родственников, а также инвестиционные вычеты и вычеты на долгосрочные сбережения.
Таблица ставок НДФЛ для нерезидентов в 2026 году
| Категория нерезидента / вид дохода | Ставка |
|---|---|
| Общее правило (любые доходы, кроме дивидендов) | 30% |
| Дивиденды от российских организаций | 15% |
| Трудовой договор с российской организацией (в т.ч. дистанционная работа) | 13–22% (прогрессивная шкала: 13% до 2,4 млн, 15% до 5 млн, 18% до 20 млн, 20% до 50 млн, 22% свыше 50 млн руб./год) |
| Договор ГПХ с российской организацией (не трудовой) | 30% (по общему правилу; для ВКС и граждан ЕАЭС могут применяться пониженные ставки, см. п. 3.1 ст. 224 НК РФ и ст. 73 Договора о ЕАЭС) |
| Высококвалифицированные специалисты (ВКС) | 13–22% (прогрессивная шкала) |
| Граждане ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан), работающие по трудовому договору | 13–22% (прогрессивная шкала) |
| Иностранцы, работающие по патенту | 13–22% (прогрессивная шкала) |
| Участники Госпрограммы переселения соотечественников | 13–22% (прогрессивная шкала) |
| Беженцы и лица, получившие временное убежище | 13–22% (прогрессивная шкала) |
| Члены экипажей судов под флагом РФ | 13–22% (прогрессивная шкала) |
| Физлица в реестре иноагентов (с 01.01.2026) | 30% по всем доходам |
30 процентов НДФЛ с нерезидентов
По умолчанию любые доходы нерезидента от российских источников облагаются по ставке 30%, если лицо не входит ни в одну из льготных категорий. Под эту ставку подпадают, в частности, поступления от сдачи имущества в аренду (когда арендатор является физическим лицом и не выполняет функции налогового агента), выручка от продажи недвижимости, вознаграждение по гражданско-правовым договорам.
Дивиденды, которые российская организация выплачивает нерезиденту, облагаются по отдельной ставке 15%. Прогрессивная шкала к дивидендам нерезидентов не применяется.
13 процентов с доходов некоторых нерезидентов
Пониженные ставки начиная с 13% (с нарастанием до 22% по мере увеличения годового дохода) установлены для строго определенного круга лиц, перечисленных в п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Полный перечень содержится в таблице выше. Для большинства из этих категорий ключевым условием выступает наличие трудового договора с российским работодателем. Шкала для них совпадает со шкалой для резидентов: 13% (до 2,4 млн руб.), 15% (2,4–5 млн), 18% (5–20 млн), 20% (20–50 млн), 22% (свыше 50 млн).
НДФЛ для работников по трудовому договору
Начиная с 2025 года трудовые доходы нерезидентов (включая вознаграждение за дистанционную работу) облагаются по прогрессивной шкале от 13% до 22%, идентичной шкале для резидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Если годовой заработок не превышает 5 млн рублей, фактически применяются только ступени 13% и 15%, что покрывает абсолютное большинство наемных работников. Ставки 18%, 20% и 22% затрагивают более высокие доходы (подробности приведены в таблице прогрессивной шкалы выше).
Правило распространяется исключительно на трудовой договор. Если тот же нерезидент оказывает услуги по договору ГПХ, его вознаграждение облагается по общей ставке 30%. Разрыв значителен: при годовом доходе 1,2 млн рублей по трудовому договору НДФЛ составит 156 000 рублей (13%), тогда как по договору ГПХ сумма достигнет 360 000 рублей (30%).
Прогрессивная ставка НДФЛ: 15 процентов с доходов резидентов и некоторых нерезидентов
Прогрессия для нерезидентов, подпадающих под п. 3.1 ст. 224 НК РФ, выстроена по тому же принципу, что и для резидентов по основной налоговой базе:
| Годовой доход | Ставка |
|---|---|
| До 2,4 млн руб. | 13% |
| От 2,4 до 5 млн руб. | 312 000 руб. + 15% с превышения |
| От 5 до 20 млн руб. | 702 000 руб. + 18% с превышения |
| От 20 до 50 млн руб. | 3 402 000 руб. + 20% с превышения |
| Свыше 50 млн руб. | 9 402 000 руб. + 22% с превышения |
Для подавляющего большинства наемных работников релевантны лишь первые две ступени (13% и 15%).
Специальные ставки НДФЛ для нерезидентов
Помимо общей ставки 30% и пониженной прогрессивной шкалы от 13%, Налоговый кодекс содержит несколько точечных правил:
-
15% при выплате дивидендов нерезидентам.
-
30% по всем доходам для лиц, внесенных в реестр иноагентов, вне зависимости от резидентства.
-
Фиксированные авансовые платежи для иностранцев на патенте: базовая сумма составляет 1 200 рублей в месяц, она индексируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент. После индексации фактический ежемесячный платеж в 2026 году существенно превышает базовую величину и варьируется в зависимости от региона. Итоговый НДФЛ рассчитывается по прогрессивной шкале от 13%, уплаченные авансы засчитываются.
Что делать при смене статуса
Налоговый статус не закрепляется за физическим лицом раз и навсегда. Пересчет производится при каждой выплате дохода, а окончательный результат определяется по итогам календарного года. Типичный сценарий: иностранный сотрудник прибыл в Россию в марте, первые месяцы числится нерезидентом, а в сентябре (по прошествии 183 дней) приобретает статус резидента.
Порядок действий работодателя:
-
На каждую дату выплаты дохода определять статус работника, подсчитывая дни пребывания в РФ за предшествующие 12 месяцев.
-
Удерживать НДФЛ по ставке, соответствующей текущему статусу.
-
После того как работник приобрел статус резидента, пересчитать НДФЛ с начала календарного года по ставкам для резидентов.
-
Зачесть излишне удержанную сумму в счет будущих выплат. Если до конца года зачет не покрыл разницу полностью, работник вправе обратиться за возвратом в налоговую инспекцию по месту жительства (пребывания), приложив декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус резидента.
Возможна и обратная ситуация: сотрудник, считавшийся резидентом, к концу года утрачивает этот статус. Тогда работодатель пересчитывает НДФЛ по ставке 30% и удерживает недоплату из оставшихся выплат.
Какие доходы нерезидентов не облагаются НДФЛ
Перечень необлагаемых доходов, установленный ст. 217 НК РФ, формально распространяется и на нерезидентов, однако с существенными оговорками. Нерезидент уплачивает НДФЛ исключительно с доходов от источников в РФ. Если доход не квалифицируется как российский по правилам ст. 208 НК РФ, он вообще не попадает в отечественную налоговую базу.
Основные освобождения, значимые для нерезидентов:
-
Государственные пособия (за исключением больничных), пенсии, стипендии.
-
Суточные в пределах норматива, установленного ст. 217 НК РФ.
-
Доходы от продажи недвижимости, находившейся в собственности дольше минимального срока (3 или 5 лет), освобождены от налогообложения. Для лиц из реестра иноагентов это освобождение с 01.01.2026 не действует.
Стандартные, социальные и имущественные вычеты нерезидентам не предоставляются. Указанные вычеты уменьшают только основную налоговую базу, облагаемую по ставке из п. 1 ст. 224 НК РФ, тогда как доходы нерезидентов по ставке 30% к основной базе не относятся.
Нерезиденты, чьи доходы облагаются по п. 3.1 ст. 224 НК РФ, тоже лишены права на вычеты, поскольку их ставка определяется специальной нормой, а не п. 1 ст. 224 НК РФ.
Коротко: главное о НДФЛ для нерезидентов в 2026
Пять тезисов, закрывающих 90% практических вопросов по налогу на доход физических лиц нерезидентов:
-
Нерезидент = менее 183 дней в РФ за 12 подряд идущих месяцев. Гражданство значения не имеет.
-
Базовая ставка 30%. Применяется ко всем доходам от источников в РФ при отсутствии специального основания для пониженной ставки.
-
Трудовой договор открывает доступ к прогрессивной шкале от 13%. Ставки для нерезидентов совпадают с резидентскими: 13% (до 2,4 млн), 15% (2,4–5 млн), 18% (5–20 млн), 20% (20–50 млн), 22% (свыше 50 млн). Договор ГПХ такой льготы не предоставляет, ставка остается 30%.
-
Вычеты не положены. Ни стандартные, ни социальные, ни имущественные.
-
Статус пересчитывается. Если к концу года работник набрал 183 дня в России, весь НДФЛ за год пересчитывается по ставкам резидента.
Часто задаваемые вопросы
Какая ставка НДФЛ для нерезидента, работающего по трудовому договору в 2026 году?
Действует прогрессивная шкала: 13% с годового дохода до 2,4 млн рублей, 15% с части от 2,4 до 5 млн, 18% с части от 5 до 20 млн, 20% с части от 20 до 50 млн и 22% с суммы свыше 50 млн рублей. Правило распространяется на всех нерезидентов, заключивших трудовой договор с российской организацией, в том числе на дистанционных работников.
Нужно ли платить НДФЛ нерезиденту, работающему удаленно на российскую компанию из-за границы?
Да. С 2024 года вознаграждение дистанционного работника по трудовому договору с российской организацией квалифицируется как доход от источника в РФ. Ставка определяется по прогрессивной шкале от 13% до 22%. Если вместо трудового договора оформлен договор ГПХ, а работа выполняется за пределами России, доход может не относиться к источникам в РФ. Квалификация зависит от условий конкретного договора.
Нужно ли платить НДФЛ с продажи квартиры, если продавец является нерезидентом РФ?
Да, ставка составляет 30%. При этом нерезидент вправе воспользоваться освобождением, если владел недвижимостью дольше минимального срока (5 лет по общему правилу, 3 года для единственного жилья и ряда других случаев). Имущественный вычет в размере 1 млн рублей нерезиденту недоступен. Возможность уменьшить доход на документально подтвержденные расходы остается спорной, рекомендуется уточнять позицию в налоговой инспекции.
Может ли нерезидент вернуть НДФЛ, уплаченный по ставке 30%, если позже получил статус резидента?
Да. Когда по итогам календарного года физическое лицо признается резидентом, НДФЛ пересчитывается по резидентским ставкам. Излишне удержанную сумму можно вернуть, подав декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства (пребывания).
Является ли ИП на УСН нерезидентом, и какой налог он должен платить?
Статус налогового резидентства и статус индивидуального предпринимателя существуют независимо друг от друга. ИП на УСН уплачивает единый налог по упрощенной системе вне зависимости от резидентства. НДФЛ возникает отдельно при получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью (дивиденды, заработная плата по трудовому договору и т.д.). Утрата резидентства не лишает права применять УСН, однако может повлиять на налогообложение «личных» доходов.
Новость
Команда Астрал
Команда Астрал
Дарья Алексеева
Команда Астрал
Дарья Алексеева
Дарья Алексеева
Александра Кадынцева
Команда Астрал
Астрал Отчет 5.0
1С-УП
Астрал Доверенность
МЧД
Астрал.Маркировка
Продукты 1С
Астрал.Платформа
Внесение изменений
Астрал.Торги
Регистрация бизнеса
1С-ЭТП
Астрал Подпись
Подпись ФНС
Корпоративный УЦ
КриптоПро
КриптоАРМ
JaCarta LT
JaCarta-2 SE
Рутокен Lite
Рутокен ЭЦП 3.0
Доки
1С-ЭПД
1С-ЭДО
Астрал.ЭДО
Роуминг
Астрал.СКРИН
Астрал.ОФД
Онлайн-кассы
Астрал.Безопасность
152DOC