Штрафы за отчетность

Предпринимателям полезно понять, как квалифицируются нарушения: именно квалификация определяет и величину санкции, и орган, который ее назначает.

Несдача, просрочка, ошибки: три разных состава

Несдача фиксируется, когда отчетность вообще не поступила в контролирующий орган. Отчет, направленный позже срока, тоже может получить такую квалификацию, если данные уже невозможно включить в обработку.

Просрочка формально отличается тем, что декларация все же поступила, но с нарушением срока. По ст. 119 НК РФ штраф рассчитывается за каждый полный или неполный месяц опоздания, поэтому один день задержки может обойтись в целый месяц санкций.

Ошибки в отчетности караются только тогда, когда они привели к занижению налоговой базы или искажению данных. Техническая опечатка, не повлиявшая на итоговую сумму налога, штрафа сама по себе не влечет, хотя может послужить поводом для направления требования о пояснениях.

Два уровня ответственности: организация и должностное лицо

Налоговые штрафы по НК РФ назначаются организации (или ИП). Административные по КоАП РФ ложатся на конкретное должностное лицо, как правило, на главного бухгалтера или руководителя. Эти виды ответственности не исключают друг друга: за одну и ту же несданную декларацию компания может получить штраф по НК РФ, а ее главбух, отдельно, по КоАП РФ. Именно так и происходит на практике при пропуске налоговых деклараций.

Приостановление операций по счету за непредставление отчетности предусмотрено исключительно для налоговых деклараций (расчетов) и РСВ. Когда декларация не сдана в течение 20 рабочих дней после установленного срока, ИФНС вправе заблокировать счет (п. 3 ст. 76 НК РФ). За несдачу бухгалтерской, статистической отчетности и отчетности в СФР блокировка не применяется.

Для снятия блокировки достаточно направить просроченную декларацию. Инспекция обязана отменить ограничение не позднее одного рабочего дня после получения отчетности, хотя на практике разблокировка иногда занимает 2–3 рабочих дня из-за задержек обработки в информационной системе.

Статья 112 НК РФ содержит перечень смягчающих обстоятельств, при наличии хотя бы одного из которых штраф снижается минимум вдвое (п. 3 ст. 114 НК РФ). К смягчающим обстоятельствам относятся:

• совершение нарушения впервые;
• тяжелое финансовое положение;
• незначительный период просрочки (1–5 дней);
• отсутствие умысла;
• самостоятельное выявление и исправление ошибки до начала проверки.

Основная причина штрафов за просрочку на практике не в незнании закона, а в банальном пропуске срока. Бухгалтер помнит о декларации по НДС (25 число), но упускает из виду статистическую форму с квартальной периодичностью или подраздел 1.1 ЕФС-1, который нужно направить на следующий рабочий день после приказа о приеме.

Минимальный набор мер для компании любого масштаба:

• календарь сроков сдачи всех форм отчетности с напоминаниями за 5 и за 1 рабочий день;
• закрепление ответственного лица за каждым видом отчетности в должностной инструкции;
• ежеквартальная сверка с ИФНС по состоянию ЕНС (через личный кабинет или по запросу);
• проверка перечня обязательных форм статотчетности через сервис Росстата в начале каждого года и при изменении ОКВЭД.

Налоговый штраф уплачивает организация или ИП. Административный штраф уплачивает конкретное должностное лицо из собственных средств. Компания не вправе компенсировать сотруднику административный штраф за счет своего бюджета: такая выплата будет расценена как доход сотрудника, облагаемый НДФЛ.

Должностным лицом в контексте бухгалтерской и налоговой отчетности признается руководитель организации. Если ведение учета и составление отчетности возложено на главного бухгалтера (или иное лицо) трудовым договором или должностной инструкцией, санкция назначается именно этому лицу. При передаче бухучета на аутсорсинг ответственность за соблюдение сроков подачи отчетности сохраняется за руководителем, если договором с аутсорсинговой компанией не предусмотрено иное (и даже при наличии такого условия административная ответственность по КоАП ложится на должностное лицо организации, а не на аутсорсера).

Помимо административной, возможна дисциплинарная ответственность: руководитель вправе объявить замечание или выговор бухгалтеру, допустившему просрочку, а при повторном нарушении в течение года уволить по п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (неоднократное неисполнение трудовых обязанностей).