Специальные налоговые режимы для ювелиров и продавцов серебра: УСН, АУСН и патент

В 2023 году правительство перевело весь ювелирный бизнес на общую систему налогообложения (ОСНО). Но позднее некоторым ювелирам вернули упрощённую систему налогообложения (УСН) и другие спецрежимы. Правительство разрешило применять УСН продавцам серебра. Разберёмся в том, кому можно перейти на УСН, чтобы торговать серебром, и что нужно для этого сделать.

Кто из ювелиров имеет право работать на спецрежимах

С 1 января 2023 года на ОСНО перешла почти вся ювелирная отрасль. Этого требовал Федеральный закон № 47-ФЗ от 9 марта 2022 года. Изначально правительство разрешило остаться на «упрощёнке» и других спецрежимах тем, кто:

• занимается ремонтом ювелирных изделий, а не их производством или продажей;
• производит только украшения без пробы — бижутерию;
• продаёт изделия из янтаря и не использует драгоценные металлы;
• продаёт лом и отходы драгметаллов.

После принятия закона ассоциация «Гильдия ювелиров России» подала прошение о возврате УСН и других спецрежимов хотя бы тем ювелирам, которые занимаются только серебром. Группа сенаторов и депутатов разработала законопроект о возврате УСН для серебра, и правительство приняло Федеральный закон № 49-ФЗ. Теперь на специальные налоговые режимы могут вернуться компании и ИП, которые:

• производят изделия из серебра;
• продают серебряные изделия оптом и в розницу.

Закон о возврате УСН для серебра касается тех предпринимателей, которые работают только с серебряными вещами и не производят изделия из других драгоценных металлов. При этом банки и аффинажные предприятия, которые продают физлицам серебряные слитки, будут платить налог на добавленную стоимость, если после продажи эти слитки не остаются в хранилище банка. Также платить НДС по ставке 20% при продаже серебряных слитков начнут продавцы, которые сами занимаются добычей драгоценных металлов.

Какие спецрежимы вернули ювелирам

Упрощённая система налогообложения

Использовать УСН могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Компании на «упрощёнке» освобождаются от налога на прибыль организаций, а ИП — от налога на доходы физических лиц, исчисляемого с прибыли предпринимателя. Также бизнес на упрощённом режиме обычно не платит налог на добавленную стоимость. Вместо этого налогоплательщики переводят в бюджет Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Бизнес может выбрать один из двух вариантов упрощённой системы:

1. «Доходы». Налоговая база — все доходы компании. Стандартная ставка равна 6% или 8%.
2. «Доходы минус расходы». Налоговая база — разница между доходами и расходами. Ставка составляет 15% или 20%.

Согласно закону о переходе ювелиров, работающих с серебром, на УСН, в 2024 году налогоплательщики могли вернуться на спецрежим «задним числом». Компаниям требовалось подать уведомление о переходе на УСН до 31 марта 2024 года. В этом случае ФНС фиксировала, что бизнес применяет спецрежим с 1 января 2024 года. Перейти на «упрощёнку» с 1 января 2025 года можно в обычном порядке.

Автоматизированная упрощённая система налогообложения

Автоматизированная «упрощёнка» также доступна и организациям, и ИП. Однако использовать АУСН может только бизнес из Москвы, Московской и Калужской областей, а также из Республики Татарстан.

Компании и ИП, выбравшие этот режим, не платят налог на прибыль организаций, НДФЛ с доходов индивидуального предпринимателя, НДС и большинство видов страховых взносов. Вместо них они переводят в бюджет Единый налог. Его ставка составляет:

• при налогообложении доходов — 8%;
• при налогообложении разницы между доходами и расходами — 20%.

В отличие от предприятий на обычной «упрощёнке», такие компании не должны отправлять в ФНС уведомления об исчисленных суммах налогов и большую часть отчётности. Ювелирный бизнес может перейти на АУСН с 1 января 2025 года.

Патентная система налогообложения

Использовать ПСН могут только индивидуальные предприниматели. Чтобы применять патентную систему, ИП должен приобрести патент на срок от 1 до 12 месяцев. Виды деятельности, которыми нельзя заниматься на патентной системе, указаны в пункте 6 статьи 346.43 НК РФ.

Предприниматели на ПСН не переводят в бюджет налоги на добавленную стоимость и на доходы физических лиц, а также не сдают декларацию. Вместо этого ИП оплачивает патент. Сумму к уплате рассчитывает ФНС.

Закон № 49-ФЗ разрешил предпринимателям из ювелирной отрасли переходить на ПСН с 1 января 2025 года.

Как продавцам серебра перейти на УСН или на другой спецрежим

Упрощённая система налогообложения

Перед переходом на УСН нужно убедиться в том, что ваш бизнес соответствует общим требованиям этой системы:

• в компании работает не более 130 сотрудников;
• у предприятия нет филиалов;
• остаточная стоимость основных средств составляет не более 150 млн рублей;
• по итогам девяти месяцев того года, в котором компания подала уведомление о переходе, её доходы не превысили 112,5 млн рублей (без учёта коэффициента-дефлятора).

Перейти с ОСНО на «упрощёнку» можно только с начала календарного года. Для этого потребуется заполнить и подать в ФНС заявление по форме № 26.2-1. Уведомление можно принести в ИФНС лично, отправить заказным письмом по почте или подать через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ведомства. Инспекторы самостоятельно проверят то, удовлетворяет ли компания условиям спецрежима.

Отправить документ нужно до 31 декабря текущего года. Например, если ювелир продаёт изделия из серебра и хочет вернуться на спецрежим в 2025 году, ему требуется сдать уведомление о переходе на УСН до 31 декабря 2024 года.

Автоматизированная упрощённая система налогообложения

У АвтоУСН более строгие ограничения:

• организация должна быть зарегистрирована в одном из регионов, которые стали участниками эксперимента: в Москве, Республике Татарстан, Московской или Калужской области;
• в компании работает не более пяти сотрудников;
• работники получают зарплату только в безналичной форме;
• остаточная стоимость основных средств составляет не более 150 млн рублей;
• годовой доход предпринимателя не превышает 60 млн рублей;
• расчётные счета компании открыты только в уполномоченных банках;
• предприятие не применяет другие спецрежимы.

Чтобы перейти на АУСН, предприниматель обязан до конца текущего года подать в ФНС соответствующее уведомление. Отправить заявление можно только через ЛК налогоплательщика или с помощью уполномоченного банка. Применение спецрежима начнётся с 1 января того года, который следует за годом подачи заявления.

Патентная система налогообложения

Вернуться на ПСН могут индивидуальные предприниматели, которые:

• приняли на работу не более 15 сотрудников;
• получили годовой доход не более 60 млн рублей.

Для получения патента ИП нужно подать в налоговую заявление по форме № 26.5-1. В документе потребуется указать число, с которого предприниматель хочет начать работу на спецрежиме. Отправить заявление необходимо не позднее чем за десять дней до этой даты. Документ можно предоставить как в печатном, так и в электронном виде: принести в инспекцию лично, отправить заказным письмом или подать через ЛК налогоплательщика.

Как оформить уплату НДС при УСН задним числом

Так как компаниям, работающим с серебром, вернули УСН с 2024 года, эти организации могут переоформить платежи НДС. Переходные положения касаются только тех предпринимателей, которые успели перейти на «упрощёнку» в марте 2024 года. Согласно пункту 2 статьи 3 закона № 49-ФЗ, для таких компаний действуют следующие правила:

1. НДС по операциям за период с 01.01.2024 до дня подачи уведомления о переходе на спецрежим исчисляется и уплачивается по итогам I квартала 2024 г. в общем порядке.
2. Принятые к вычету суммы НДС по товарам и услугам, использованным за период с 01.01.2024 до даты подачи заявления, восстанавливать в связи с переходом на спецрежим не нужно.
3. НДС по товарам и услугам, оплаченным за период с 01.01.2024 до дня подачи уведомления и использованным в операциях, облагаемых НДС в этот период, можно принять к вычету в общем порядке.
4. Суммы, уплаченные с авансов, полученных до 01.01.2024 в счёт поставок, осуществлённых за период с 01.01.2024 до даты подачи заявления, принимается к вычету в I квартале 2024 г.
5. Суммы, уплаченные с авансов, полученных за период с 01.01.2024 до даты подачи уведомления, в счёт поставок, осуществлённых за этот период, принимается к вычету в I квартале 2024 г.
6. НДС с авансов, полученных за период с 01.01.2024 до даты подачи уведомления, в счёт поставок, осуществляемых с дня подачи заявления, не исчисляется (если у компании есть документы на возврат налога покупателям).
7. Суммы, уплаченные с авансов, полученных до 01.01.2024 в счёт предстоящих поставок, осуществляемых с даты подачи уведомления, можно принять к вычету в IV квартале 2023 г. (если есть документы на возврат НДС покупателям).
8. Суммы, принятые к вычету по товарам и услугам, оплаченным до 01.01.2024 для операций, осуществляемых с даты подачи заявления, необходимо восстановить. При этом штрафов и пеней за несвоевременное восстановление НДС не будет.

Что делать ювелирам, которые продают изделия из других драгметаллов

Компании и ИП, которые занимаются торговлей не только серебром, на УСН перейти не смогут. Если вы изготавливаете не только серебряные изделия, но и украшения из других драгоценных металлов, можно попробовать разделить бизнес. Выделите организацию на «упрощёнке», которая будет заниматься только серебром, а с остальными металлами работайте на ОСНО.

Из письма ФНС № СД-4-2/18017 можно сделать вывод, что ведомство не будет считать такое разделение уклонением от налогов. Однако организациям всё равно следует придерживаться правил безопасного дробления бизнеса.