Необоснованная налоговая выгода: что это такое

Многие компании и ИП могут получить налоговую выгоду законно: уменьшить сумму налогов, страховых взносов и сборов. Некоторые предприниматели также пытаются снизить налоговую нагрузку с помощью запрещённых схем. Рассмотрим понятие необоснованной налоговой выгоды и разберёмся в том, как ФНС выявляет неблагонадёжные компании.

Виды налоговой выгоды

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые работают на территории России, обязаны платить налоги и страховые взносы. Налоговая выгода — это прибыль, которую может получить бизнес, если ему удастся снизить налоговую нагрузку. Есть несколько способов уменьшить размер платежей. Некоторые из этих приёмов ФНС разрешила использовать, другие нет.

Обоснованная налоговая выгода

Если для получения преимущества предприниматель действовал в рамках закона, выгоду будут считать обоснованной. Вот несколько разрешённых способов уменьшить сумму налогов:

1. Переход на спецрежим. Когда юрлицо или ИП подаёт в ИФНС заявление о регистрации, налоговая автоматически переводит новую компанию на общий режим налогообложения (ОСНО). У ОСНО нет ограничений по уровню годового дохода и количеству сотрудников, однако из-за высоких ставок по налогам этот режим подходит не всем предпринимателям. Юрлицо может перейти на упрощённую систему налогообложения (УСН) или начать платить Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), чтобы уменьшить сумму налогов. ИП может выбрать УСН или ЕСХН, а также приобрести патент (ПСН) или стать плательщиком налога на профессиональный доход (НПД).
2. Применение пониженной налоговой ставки. Некоторые регионы могут установить пониженную ставку для плательщиков УСН, ЕСХН и ПСН. Например, в Оренбургской области в 2024 году большинство компаний и ИП на УСН «Доходы минус расходы» могут использовать ставку 10%, а не 15%. ФНС не всегда уведомляет бизнес об этих изменениях, поэтому организациям нужно самостоятельно следить за новостями.
3. Использование льгот для малого и среднего бизнеса. ФНС вносит небольшие компании в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП). Юрлица и ИП, которые попали в реестр, имеют право платить налоги и страховые взносы по сниженной ставке. Критерии МСП перечислили в другом материале.
4. Получение вычета по налогу на добавленную стоимость. Предприниматель может уменьшить сумму НДС, которую он обязан перечислить в бюджет, на налоговый вычет. Обычно размер этого вычета равен сумме НДС, которую компания уплатила при покупке товаров или при заказе услуг у поставщиков. Полный список операций, по которым можно принять НДС к вычету, указан в статье 171 НК РФ.
5. Выход на налоговые каникулы. Индивидуальные предприниматели, которые недавно начали заниматься коммерческой деятельностью, могут выйти на налоговые каникулы и временно освободиться от уплаты налога на доходы физических лиц за себя. Юридические лица не имеют права пользоваться этой льготой, поэтому налоговую выгоду по налогу на прибыль организаций в этом случае получить невозможно.

Необоснованная налоговая выгода

Необоснованная налоговая выгода — это доход, который компания получает в результате незаконного занижения налогооблагаемой базы или уменьшения сумм налога. Несколько примеров необоснованной налоговой выгоды даны в письме ФНС России № БВ-4-7/3060@ от 10 марта 2021 года:

1. Сокрытие информации о своей недвижимости. Компании обязаны вносить в отчётность полную информацию о принадлежащей им недвижимости, чтобы правильно рассчитывать налог на имущество.
2. Искажение данных о производимом товаре. Организации должны корректно указывать в документах наименование своей продукции, особенно если изделия этой продуктовой группы подлежат акцизу или маркировке. Экономить на уплате акциза и покупке кодов DataMatrix с помощью искажения информации о товаре запрещено.
3. Дробление бизнеса. Закон разрешает юрлицам разделять бизнес на несколько компаний, чтобы не превышать лимит для спецрежима и сохранять право на льготы. Но если разделение произошло только «на бумаге», а в реальности «материнская» и «дочерняя» компании продолжают заниматься одной и той же деятельностью, работать в одном помещении и хранить продукцию на общем складе, то ФНС может признать дробление бизнеса незаконным. Иными словами, инспектор решит, что компания незаконно получила преимущество, если разделение произошло только для ухода от налогов.
4. Сделки с «техническими» компаниями. «Техническая» компания (или фирма-однодневка) — это организация, которая существует только «по документам» и на самом деле не занимается коммерческой деятельностью. Фирма-однодневка становится посредником между заказчиком и настоящим исполнителем работ. Из-за того что в сделке участвует несколько лиц, заказчик может незаконно увеличить сумму НДС к вычету.
5. Заключение притворных сделок. Компании совершают притворную сделку, чтобы прикрыть сделку, заключённую на других условиях. Например, заказчик и исполнитель подписывают договор с искажёнными данными: согласно документу, компания должна продать 100 единиц товара за 50 тысяч рублей, а в реальности она передаёт контрагенту 500 единиц за 250 тысяч рублей. В этом случае ФНС обвинит организацию в сокрытии выручки и уменьшении налоговой базы.

Признаки необоснованной налоговой выгоды

Критерии необоснованной выгоды даны в статье 54.1 НК РФ и письме ФНС № БВ-4-7/3060@. При анализе предпринимательской деятельности инспекторы обращают внимание на три основных фактора.

Достоверность информации о сделке

Инспекторы должны убедиться в том, что организация и её контрагенты действительно выполнили условия подписанного договора. Если сделка существовала только «на бумаге», ФНС решит, что компания получила незаконное преимущество. Чтобы доказать или опровергнуть реальность сделки, инспектор может:

• связаться с контрагентами компании и получить у них информацию о заключённом контракте;
• опросить сотрудников заказчика и исполнителя;
• проверить документы всех сторон и сравнить данные;
• просмотреть отчётность организации.

Заключение договора с надлежащим лицом

Если организация заключает договор с какой-либо компанией, то выполнить указанные в контракте операции должна именно эта компания или подрядчик, нанятый ею по договору. Иначе ФНС заподозрит, что предприятие вступило в сделку с ненадлежащим лицом для получения необоснованной налоговой выгоды. На заключение договора с ненадлежащим лицом могут указывать несколько факторов:

• нет информации о том, где находился исполнитель в момент заключения сделки;
• у исполнителя нет персонала, оборудования, разрешений и лицензий, которые необходимы для того, чтобы выполнить описанные в договоре работы;
• исполнитель физически не мог выполнить свои обязанности в срок;
• на расчётных счетах заказчика и исполнителя зафиксированы операции, которые не соответствуют описанному в договоре виду деятельности.

Случайно заключить сделку с ненадлежащим лицом может и добросовестный предприниматель. Чтобы избежать этого, тщательно проверьте информацию о будущем контрагенте на сайте ФНС.

Наличие деловой цели

Чтобы избежать обвинений в получении незаконной выгоды, при заключении сделки или совершении другой операции предприниматель должен задавать себе вопрос: «Стал бы я делать это, если бы это решение не принесло мне налоговую выгоду?»

ФНС требует, чтобы основной причиной любого решения, которое принимает компания, была деловая цель, а не снижение налоговой нагрузки. Например, если предприятие купит оборудование по завышенной цене, налоговый орган заподозрит, что основная цель компании — увеличить вычет по НДС. В этом случае организация будет оштрафована.

Как ФНС ищет необоснованную налоговую выгоду

Проверяет бизнес по установленным критериям

Назначает выездную проверку

Во время проверки просматривает документы компании и опрашивает сотрудников

Принимает решение о том, получила ли компания необоснованную налоговую выгоду

Как проходит выездная налоговая проверка

Определением необоснованной налоговой выгоды занимается ФНС. Если инспектор видит признаки того, что компания могла получить средства незаконно, он организует выездную налоговую проверку (ВНП). Во время ВНП сотрудники ФНС приезжают на территорию предприятия или в офис ИП, чтобы проверить документы налогоплательщика, осмотреть используемые им помещения и провести беседу с его сотрудниками. Также налоговики имеют право потребовать провести инвентаризацию.

Инспекторы могут запросить для проверки любые документы компании или ИП. Но в большинстве случаев ФНС имеет право изучать только документы, которые были составлены в год проверки и в течение трёх лет, предшествовавших проверке. Например, если ВНП проводится в 2024 году, инспектор просмотрит бумаги за 2024, 2023, 2022 и 2021 годы.

Стандартная выездная проверка длится два месяца. Однако ФНС имеет право приостанавливать ВНП, если инспектору нужно дождаться результатов экспертизы, перевести документы налогоплательщика на русский язык или получить информацию о предпринимателе от иностранных госорганов. Поэтому проверка может длиться до шести месяцев. Началом ВНП считают день, следующий за днём, когда было издано решение руководителя ИФНС о проведении проверки.

Что такое реестр выгодоприобретателей

Сотрудники налоговой ведут Федеральный реестр выгодоприобретателей — список компаний и ИП, которые, по мнению ФНС, могли получать незаконную выгоду. Бизнес попадёт в реестр, если автоматическая система АСК НДС обнаружит, что компания не отразила в отчётности операцию с НДС. Если организация оказалась в списке выгодоприобретателей, инспекторы рано или поздно придут к ней с проверкой.

Просматривать реестр выгодоприобретателей могут только инспекторы. Бизнес может узнать о том, что он попал в этот список, непосредственно от сотрудников ФНС на встрече в инспекции.

Как защититься от претензий налоговой службы

Чтобы избежать подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды, налогоплательщик может самостоятельно оценить свою предпринимательскую деятельность. Перечень критериев, которые можно использовать для самопроверки, приведён в приложении № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/333@ от 30 мая 2007 года. Вот некоторые из них:

• налоговая нагрузка компании ниже среднего уровня нагрузки в этой отрасли;
• на протяжении нескольких налоговых периодов организация работала в убыток;
• предприятие получило большой вычет по налогу на добавленную стоимость;
• зарплата сотрудников компании ниже среднего уровня зарплаты специалистов в этой отрасли;
• предприятие на спецрежиме несколько раз приближалось к лимитам, после превышения которых нельзя применять выбранную систему налогообложения;
• коммерческая деятельность организации основана на заключении сделок с «цепочкой контрагентов» без разумных экономических причин;
• ФНС выявила несоответствие показателей деятельности, и компания не смогла предоставить пояснения в ответ на запрос;
• предприятие несколько раз меняло юридический адрес и инспекцию ФНС.

Штраф за получение необоснованной налоговой выгоды

Если ФНС установит, что компания действительно получила средства незаконно, организацию привлекут к ответственности за все сопутствующие нарушения.

Зачем нужна налоговая реконструкция

Компания, которая получила выгоду незаконно, должна не только заплатить штраф согласно постановлению суда, но и перевести в бюджет недостающую сумму налога. При этом некоторые организации могут уплатить не всю сумму, а учесть расходы, которые предприятие понесло в действительности. Для этого ФНС проводит налоговую реконструкцию.

Право на реконструкцию и уменьшение суммы к уплате есть не у всех. Предприниматель может получить его, если:

• подробно расскажет ФНС о своей незаконной схеме заработка, например, раскроет, кто на самом деле выполнял работы вместо «технической» компании;
• докажет, что сделка произошла в реальности (несмотря на заключение договора с фирмой-однодневкой).

В этих случаях ФНС разрешит провести налоговую реконструкцию. Инспектор изучит, какие реальные расходы по сделке понесла компания, и разрешит уплатить налог с учётом этих трат. Если предпринимателю отказали в реконструкции, он будет обязан уплатить налог со всей суммы фиктивной сделки.